Для чего нужен интернет на работе обоснование
Использование Интернет вне связи с трудовой функцией как основание для применения дисциплинарного взыскания
Работнику при установлении факта использования Интернет в рабочее время вменяется ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей, которое заключается в нарушении положений должностной инструкции, правил внутреннего трудового распорядка и иных локальных нормативных актов, утвержденных в организации.
Не будем останавливаться на порядке привлечения к дисциплинарной ответственности (фиксация факта нарушения, порядок и сроки издания приказа о наложении дисциплинарного взыскания). Темой настоящей статьи будет являться вопрос о том, может ли вообще сам факт посещения работником каких-либо интернет-сайтов выступать основанием для применения дисциплинарного взыскания.
Анализ судебной практики позволяет сделать вывод о том, что к основным вопросам, подлежащим исследованию при рассмотрении подобных споров, относятся содержание локальных нормативных актов, объем должностных обязанностей работника и содержание интернет-ресурсов, которые работник посещал.
Доказывание правомерности применения дисциплинарного взыскания
Основным доказательством использования работником сети Интернет в рабочее время и на рабочем месте в судебных спорах выступает подготовленная соответствующим подразделением работодателя (служба безопасности или IT) докладная или аналитическая записка, содержащая данные о том, кем из работников, когда и какие ресурсы посещались. Как правило, к такой записке прилагается распечатка перечня посещаемых интернет-сайтов с указанием времени открытия соответствующей страницы. Поскольку документ этот исходит от работодателя, необходимо быть готовым к тому, что работник может подвергнуть сомнению его достоверность. В таких случаях аналогичная информация может быть запрошена у сторонней организации-провайдера.
Кроме того, работодателю необходимо будет доказать, что такое посещение интернет-ресурсов не входит в должностные обязанности работника. Перечень должностных обязанностей должен быть закреплен в соответствующей должностной инструкции, с которой работник должен быть ознакомлен.
Ввиду того, что претензии подобного рода чаще всего предъявляются к офисным сотрудникам, круг их обязанностей действительно может быть тесно связан с использованием тех или иных тематических сайтов. Так, например, было бы странно вменять в вину юристу посещение картотеки арбитражных дел на сайте Высшего Арбитражного Суда РФ; а сотруднику службы сбыта – посещение сайтов с объявлениями о проводимых конкурсах и аукционах. Кроме того, работнику может быть дано руководством разовое поручение, для выполнения которого он будет вынужден искать информацию в сети Интернет, хотя напрямую это и не связано с его обязанностями. Например, отдел кадров в Интернет может искать ведущего для корпоративного мероприятия или стихи для поздравления сотрудника с юбилеем.
Таким образом, вопрос о том, производилось ли посещение того или иного сайта работником в связи с необходимостью исполнять свои непосредственные обязанности, каждый раз подлежит подробному анализу. Если работник в объяснительной записке сможет внятно объяснить, в связи с какими текущими задачами он изучал ту или иную информацию, и эти объяснения покажутся суду логичными, его шансы на оспаривание дисциплинарного взыскания будут достаточно велики.
Необходимо также отметить, что для признания такого дисциплинарного взыскания обоснованным работодателю нужно будет доказать, что выход в сеть Интернет осуществлялся непосредственно привлекаемым к ответственности работником. В противном случае приказ о применении дисциплинарного взыскания может быть признан незаконным.
Так, апелляционным определением Ленинградского областного суда было изменено решение суда нижестоящей инстанции в части, приказ об объявлении выговора за использование работником сети Интернет в личных целях признан незаконным. При этом суд указал на то, что не было представлено необходимых и достаточных доказательств использования работником сети Интернет в личных целях. Отсутствовал приказ о закреплении оргтехники за сотрудником, документы о соответствии сетевого адреса конкретному компьютеру; из распечаток использования сети не явствовало, с какого компьютера осуществлялся доступ; не представлено доказательств ограничения доступа иных лиц в кабинет и к компьютеру работника.
Соотношение должностных обязанностей работника и специализации посещаемых им сайтов
Так, решением Верхнепышминского городского суда Свердловской области по иску работника о признании незаконными приказов о применении дисциплинарных взысканий установлено следующее. Истец работал в должности специалиста по аренде, в его должностные обязанности входили поиск арендаторов недвижимого имущества работодателя и заключение с ними договоров аренды. Работодателем установлены факты посещения работником в рабочее время сайтов, тематика которых не связана с исполнением им своих должностных обязанностей. По данному факту впоследствии работодателем было применено к работнику дисциплинарное взыскание в виде замечания.
Суд первой инстанции удовлетворил исковые требования истца по оспариванию дисциплинарных взысканий. В качестве основных мотивов, приведших к такому решению, суд указал следующие:
При этом апелляционная коллегия отметила следующее. Выполнение работы по трудовому договору предполагает включение работника в производственную деятельность. Кроме того, трудовой договор предусматривает подчинение работника внутреннему трудовому распорядку; его составным элементом является выполнение в процессе труда распоряжений работодателя, за ненадлежащее исполнение которых работник может нести дисциплинарную ответственность. Работник выполняет не разовое поручение, а работы определенного рода. Работодатель, в свою очередь, оплачивает работнику то время, в течение которого работник исполняет именно свои должностные обязанности. В рассматриваемой ситуации в трудовые обязанности работника не было напрямую вменено посещение интернет-сайтов и изучение представленной на них информации. Более того, из материалов дела следовало, что истец посещал специализированные сайты по подбору персонала, тематика которых не была связана с его должностными обязанностями.
Таким образом, в рамках указанного дела суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что, во-первых, локальные нормативные акты работодателя необязательно должны содержать прямой и недвусмысленный запрет на посещение сайтов в сети Интернет; а, во-вторых, что сам факт наличия возможности посещения сети Интернет с рабочего компьютера не предоставляет работнику такого права.
Необходимо отметить, что судом также дана была оценка доводам работника о том, что он посещал страницы интернет-сайтов с целью отвлечься от рутинной работы; и суд не счел этот довод уважительным. В определении указано, что объяснения работника о том, что «нахождение на любых сайтах является для него методом психологической разгрузки, так как позволяет поднять сосредоточенность при выполнении монотонных работ», свидетельствуют об использовании сети Интернет не для рабочих целей.
В аналогичной ситуации Верховный Суд Республики Башкортостан, оставляя в силе решение суда первой инстанции, которым в признании незаконным дисциплинарного взыскания было отказано, также не счел заслуживающими внимания доводы истца о том, что наличие технического доступа к любым сайтам и безлимитный интернет могут расцениваться как отсутствие запрета на просмотр информации в сети Интернет.
В качестве основных выводов из приведенной судебной практики можно сформулировать следующее.
Действительно, рассмотренный в статье вопрос весьма актуален в связи с распространенной для работодателей проблемой пользования работниками в свое рабочее время социальными сетям и прочими интернет-ресурсами в личных целях.
Но в личных целях Интернетом может пользоваться не только сам работник, но и его подчиненные. Например, работодатели часто встречаются с такой ситуацией, когда руководитель подразделения юридического лица (начальник отдела, службы и тому подобные), особенно если данное подразделение осуществляет обслуживание компьютерной техники, не отслеживает пользование Интернетом своими подчиненными, а последние, пользуясь его попустительством или нежеланием организовать труд, проводят свое рабочее время в социальных сетях или играя в компьютерные игры.
У работодателя часто возникает обоснованный вопрос, а может ли он привлечь к дисциплинарной ответственности такого работника, не справляющегося с функцией по руководству подчиненными.
Судебная практика по рассмотрению споров, связанных с обжалованием приказов о привлечении к дисциплинарной ответственности таких работников, менее обширна, нежели чем по спорам, проанализированным в статье указанного автора. Но, тем не менее, такая проблема существует, и работникам, занимающим должности руководителей «среднего звена», необходимо учиться организовывать труд своих подчиненных, в том числе в Интернете.
Анализ судебной практики свидетельствует о том, что необходимым условием привлечения работника к ответственности, в случае отсутствия с его стороны контроля за подчиненными, беспрепятственно пользующимися Интернетом в личных целях, является:
предусмотренная в локальных нормативных актах работодателя (правилах внутреннего трудового распорядка, должностной инструкции, иных актах) и в трудовом договоре с таким работником обязанность по ознакомлению своих подчиненных с локальными актами, регламентирующими работу в сети Интернет, в сфере информационной безопасности. Например, в должностной инструкции и трудовом договоре содержится положение следующего содержания: «руководитель отдела обязан своевременно, лично, под роспись ознакомлять своих подчиненных с локальными актами, регламентирующими порядок работы в сети Интернет», а в локальном акте, в с свою очередь, прописано, что «работники обязаны использовать имущество и иные ресурсы работодателя, в том числе доступ в сеть Интернет, только в интересах работы»;
предусмотренная в локальных нормативных актах работодателя и в трудовом договоре с таким работником обязанность осуществлять контроль за действиями подчиненного персонала при использовании им Интернета и средств вычислительной техники работодателя. Допустим, в должностной инструкции руководителя структурного подразделение указано, что: «учет использования подчиненными ресурсов сети Интернет возложен на руководителя отдела и на работников отдела обеспечения информационной безопасности (при наличии такого), контроль и ограничение трафика непроизводственного характера относится к обязанностям системного администратора»;
Апелляционное определение Верховного Суда Республики Башкортостан от 31 марта 2011 года,http://vs.bkr.sudrf.ru/modules.php?name=bsr&op=show_text&srv_num=1&id=3400001104111433414371001210223
Например, апелляционное определение Ростовского областного суда от 6 мая 2013 г. по делу № 33-5455.
СРОЧНО!
Успейте разобраться в ФСБУ 5/2019 «Запасы», пока вас не оштрафовали. Самый простой способ – короткий, но полный курс повышения квалификации от гуру бухгалтерского учета Сергея Верещагина
Роль интернета для работы компаний
Были времена, когда служащие должны были самостоятельно добывать себе нужную информацию, а затем «вырезать ее и вставлять» в свои коммерческие предложения, электронные презентации либо же обучающиеся модули. Иными словами, выполнять целую серию подготовительных мероприятий. При этом вся информация хранилась в канцелярских шкафах компании.
А сейчас можно решить все эти вопросы на более современном уровне, ведь посредством интернет есть возможность интерактивным способом получить важную информацию, которая понадобится и в дальнейшем. И, понятное дело, очень важно, чтобы все филиалы компании говорили своим клиентам одни и те же «сказки». Сейчас, вероятнее всего, не найдется такой компании, которая бы не имела хотя бы самого примитивного сайта-визитки в интернете.
Ведь с помощью Всемирной Паутины можно осуществлять обмен информацией со своими партнерами по самым разным темам, включая технологии, услуги, изделия, новости, стандарты и т.д. По аналогии с партнерами, клиентам тоже можно очень быстро сообщать нужные сведения, включая вашу рекламу, последние новости и т.д. Помимо этого, клиенты смогут сообщить свое личное мнение об организации, выразить свои пожелания, критику, предложения и т.д. А если рассмотреть интернет с позиции маркетинга, то стоит отметить, что элементы классических коммерческих программ можно интегрировать внутри среды сети для того, чтобы создать целевой маркетинг, удовлетворяющий самым разным запросам клиентов.
И такой, который бы обслуживал их в ходе сервиса и продажи. В итоге возможно построение более длительных и выгодных связей. С помощью этого взаимодействия осуществляется переход от однонаправленного информационного потока до конструктивного двустороннего сотрудничества. Стоит отметить, что в последнее время появилась необходимость регулярно пересматривать стиль деловых связей человек-человек и человек-организация.
Сейчас любой служащий имеет возможности моментально предоставить отчет о работе, рассказать о своих решениях, а также передать опыт другому человеку. Кроме этого, власть служащего тоже дает определенные обязательства для каждого члена организации. С помощью интернета компания может переоценить все свои составляющие: политику, процедуры, роли, инфраструктуру, обязанности.
И вообще, интернет является общемировой сетью для передачи данных в электронном варианте. С помощью протокола TCP/IP информация передается, а используют его различные сетевые сервисы, которые на свое усмотрение потом применяют полученную информацию. Можно с уверенностью заявить, что Всемирная Паутина интернет смогла вполне успешно решить вопрос о передаче информации, предоставив при этом возможность получать ее в любой части мира и в любое время.
Иными словами, информация — это сила. И, если раньше с ней было связано много разных трудностей, потому что не было таких широких возможностей для получения именно достоверной информации или же приходилось на это затрачивать много драгоценного времени, которое было упущено для того, чтобы решить определенные задачи своевременно. То сейчас мы имеем доступ к информации прямо на своем рабочем столе без каких-либо особых для этого требований и приспособлений.
Кроме этого, любой рядовой пользователь глобальной сети может создавать информацию на те темы, о которых он достаточно хорошо осведомлен. Именно поэтому она является более качественной, потому что исходит непосредственно из источника. Таким образом, человек обслуживает информацию, которую в последствии можно будет прочесть в любом браузере, размещая ее на сервере. Благодаря такому типу редактирования создается рабочий процесс внутри самой организации. Помимо этого, вы имеете возможность скрывать конфиденциальную информацию от посторонних лиц либо же предоставлять ее наиболее оптимальным для вас способом.
Для чего нужен интернет на работе обоснование
ИВАН ПЕТРОВ
Источник: «Газета РУ» от 24 мая 2003 года
26.05.2003
Последнее исследование Ассоциации онлайн-издателей посвящено офисным пользователям интернета. Выяснилось, что если бы не сеть, четверть таких пользователей вообще не получали бы никаких новостей.
Правда, отчет OPA не дает ответа на вопрос, откуда эти люди взялись: то ли интернет переманил их у телевизора и бумажных изданий, то ли он просто «заставил» читать новости тех, кому они в другой ситуации были бы неинтересны.
Исследователи OPA также выяснили, что офисные пользователи интернета в среднем более молоды, состоятельны и лучше образованны, чем те, кто пользуется сетью вне работы. Оказалось также, что высокие профессионалы проводят в сети практически весь день, в то время как работающих матерей хватает только на первую половину дня. При этом новости в среднем все равно значительно более востребованы утром, а походы в онлайн-магазины откладываются на вечер. Словно те матери, которые сидят в сети до конца рабочего дня, делают это именно для того, чтобы заказать покупки.
Сколь бы ни неприятны были подобные наблюдения для работодателей, которые считают, что работник в офисе должен только тем и заниматься, что работать, особенно переживать им все-таки не стоит. Согласно опросам OPA, 74% офисных работников, оснащенных интернетом, искренне верят, что сеть повышает их производительность труда, а 56% заявили, что и дома используют интернет для бизнеса. Сюда входят как чисто личные дела, так и доделки заданий руководства на дому. Так что использование рабочего времени для посещения посторонних сайтов отчасти компенсируется.
Интернет
Сегодня трудно представить себе нашу жизнь без Интернета. Имея доступ к сети Интернет, организация может получать оперативную информацию, пользоваться электронной почтой, рекламировать и приобретать товары и так далее.
Многие организации используют Интернет в своей производственной деятельности.
Интернет – это всемирная информационно-коммуникационная сеть, которая обеспечивает передачу данных между компьютерными устройствами, в которую входят все взаимоувязанные сети электросвязи, осуществляющие передачу компьютерных данных, за исключением выделенных и ведомственных сетей связи.
Рунет – это российская часть Интернета.
С 1 января 2004 года согласно статье 2 и 57 Закона №126-ФЗ, услуги по передачи информации и предоставлению доступа к сети Интернет с использованием пунктов коллективного доступа относятся к универсальным услугам связи.
Универсальные услуги связи представляют собой услуги связи, оказываемые любому пользователю на всей территории Российской Федерации в заданный срок, с установленным качеством и по доступной цене. Универсальные услуги связи являются обязательными для операторов универсального обслуживания.
Правила оказания универсальных услуг связи утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2005 года №241 «О мерах по организации оказания универсальных услуг связи».
Операторы связи, которые имеют право осуществлять деятельность по оказанию универсальных услуг связи, определяются по итогам конкурса.
Правила проведения конкурса на право оказания универсальных услуг связи утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 22 апреля 2005 года №248 «Об утверждении правил проведения конкурса на право оказания универсальных услуг связи».
Правилами определен порядок организации и проведения конкурса на право оказания универсальных услуг связи с целью отбора операторов связи, которые оказывают услуги связи в сети связи общего пользования, на получение такого права, а также порядок заключения договора об условиях оказания универсальных услуг связи.
Организация и проведение конкурса осуществляются Федеральным агентством связи.
Операторы универсального обслуживания (контент-провайдер и интернет-провайдер) осуществляют оказание услуг по передаче данных и предоставление доступа к сети Интернет.
Интернет-провайдером является субъект хозяйственной деятельности (юридическое или физическое лицо), который предоставляет контент-провайдеру дисковое пространство или выделенный сервер для размещения информации.
Интернет услуги хостинга – это действия или деятельность операторов связи по предоставлению доступа пользователям Интернета к информационному ресурсу потребителя услуги.
Как было отмечено выше, Интернет-провайдер предоставляет контент-провайдеру дисковое пространство или выделенный сервер для размещения информации.
Доступ к сети Интернет может осуществляться Интернет – провайдером через выделенные каналы связи или предоставляться по требованию клиента в любой момент времени (если это не противоречит условиям заключенного договора) посредством соединения клиента через телефонную сеть общего пользования. Для защиты права доступа пользователя, в случае соединения через телефонную сеть общего пользования, применяется система идентификации: при подключении к сети через сервер провайдера у пользователя запрашиваются имя и пароль, известные только ему.
Интернет – провайдер, кроме доступа к сети Интернет, может оказывать услуги по передаче голосовых сообщений в режиме реального времени, по предоставлению web – ресурсов, электронной почты и так далее. Все эти услуги могут предоставляться отдельно от непосредственного доступа к сети Интернет.
Деятельность Интернет – провайдеров относится к услугам связи и, следовательно, подлежит обязательному лицензированию.
Напомним, что все средства связи, используемые Интернет – провайдером в деятельности по оказанию услуг связи, подлежат обязательной сертификации.
Перечень средств связи, подлежащих обязательной сертификации утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 года №896 «Об утверждении Перечня средств связи, подлежащих обязательной сертификации».
Согласно ПБУ 6/01 фактические затраты, связанные с приобретением и сооружением основных средств, относятся на их первоначальную стоимость. Таким образом, затраты на сертификацию ввезенного оборудования увеличивают его стоимость через списание со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Орган по сертификации, кроме выдачи разрешения на осуществление деятельности в области связи, осуществляет инспекционный контроль за сертифицированными средствами связи, если это предусмотрено схемой обязательной сертификации (пункт 7 Постановления Правительства Российской Федерации от 13 апреля 2005 года №214 «Об утверждении Правил организации и проведении работ по обязательному подтверждению соответствия средств связи»).
Чаще всего, Интернет – провайдеры реализуют свои услуги с помощью организаций – посредников по посредническим договорам. Правоотношения по договорам комиссии, поручения регулируются ГК РФ.
Согласно статье 999 ГК РФ по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Предоставлять услуги связи имеют право только те физические или юридические лица, которые имеют лицензию на осуществление деятельности в области связи.
Если оплата осуществляется через расчетно-кассовые центры, то платежи, поступившие от комиссионера, зачисляются на авансовые лицевые счета. В случае безналичной оплаты услуг связи при покупке Интернет – карт платежи зачисляются на накопительные счета доходов будущих периодов. По мере предоставления услуг связи денежные средства переводятся на счета реализации Интернет – провайдера.
В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 6 августа 1993 года №17 «Об утверждении Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг», услуги по передаче данных и других видов документальных сообщений, прочие, включая обмен информацией между ЭВМ, относятся к услугам связи.
Реализация услуг на территории Российской Федерации представляет собой объект налогообложения по НДС (статья 146 НК РФ). Следовательно, оказание услуг организацией – провайдером по предоставлению доступа к сети Интернет подлежит обложению указанным налогом.
Комитент (провайдер) заключил договор комиссии с организацией, осуществляющей торговую деятельность, согласно которому комиссионер реализует Интернет-карты. В договоре комиссии сказано, что сумма комиссионного вознаграждения составляет 5% от сумм поступивших от реализованных карт (с учетом НДС).
Коммисионер ежедневно предоставляет провайдеру отчеты о продажах.
В бухгалтерском учете комитента данные хозяйственные операции отражаются так:
Интернет – провайдеры не всегда приобретают основные средства, которые необходимы им для осуществления деятельности по оказанию услуг связи, поскольку на приобретение таких основных средств требуются огромные затраты. В частности, к таким основным средствам можно отнести:
При предоставлении такой услуги ее стоимость определяется, как абонентская плата, которая уплачивается поставщику в периоды, установленные договором.
— неограниченный доступ (абонентская плата);
Неограниченный доступ характеризуется ежемесячной абонентской платой, вносимой авансом. По истечении отчетного месяца услуга считается оказанной, и сумма авансового платежа признается выручкой.
Интернет – провайдер предоставил доступ к сети Интернет гражданину Петрову в течение отчетного месяца по дням:
В бухгалтерском учете провайдера данные хозяйственные факты отражаются следующим образом:
В случае, когда отчетный период, предусмотренный для расчетов с клиентами, совпадает с отчетным периодом для налогообложения, данные операции могут быть отражены в учете в последний день отчетного месяца накопительными суммами:
Если Интернет – провайдеры применяют тарифные планы, при которых абонентская плата фиксированная, то она производится авансом на лицевой счет клиента, а по окончании отчетного периода услуга считается реализованной.
В договоре, заключенном между провайдером и организацией «О», предусмотрено, что Интернет – провайдер предоставляет выделенный канал доступа к сети Интернет организации «О», при этом организацией осуществляется 100%-ная ежемесячная предоплата за предоставляемую услугу в размере 10 000 рублей (включая НДС).
Тарифы на универсальные услуги связи регулируются государством. Правила государственного регулирования тарифов на универсальные услуги связи утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2005 года №242 «Об утверждении правил государственного регулирования тарифов на универсальные услуги связи».
Согласно пункту 2 указанных Правил регулированию подлежат тарифы на следующие универсальные услуги связи, предусмотренные договором об условиях оказания универсальных услуг связи:
«а) предоставление местных телефонных соединений, осуществляемых с использованием таксофонов;
б) передача данных и предоставление доступа к сети Интернет с использованием пунктов коллективного доступа».
Регулированию не подлежат указанные тарифы на услуги связи, предоставляемые оператором связи, который оказывает услуги связи в сети связи общего пользования и с которым заключен договор об условиях оказания универсальных услуг связи, вне договора об условиях оказания универсальных услуг связи (пункт 3 Правил государственного регулирования тарифов на универсальные услуги связи утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 21 апреля 2005 года №242 «Об утверждении правил государственного регулирования тарифов на универсальные услуги связи»).
Единицей тарификации универсальных услуг связи является:
Операторы связи обязаны вести раздельный учет по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи, услугам присоединения и услугам по пропуску трафика и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи.
Порядок ведения операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи утвержден Приказом Мининформсвязи Российской Федерации от 2 мая 2006 года №54 «Об утверждении порядка ведения операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи» (далее – Порядок). Согласно пункту 3 указанного Порядка раздельный учет ведут:
«а) операторы, занимающие существенное положение в сети связи общего пользования;
б) операторы, являющиеся субъектами естественной монополии в области связи;
в) операторы универсального обслуживания».
Согласно пункту 4 Порядка указанные субъекты ведут раздельный учет в целях:
«расчета себестоимости и обоснования тарифов на регулируемые услуги общедоступной электросвязи, цен на услуги присоединения и услуги по пропуску трафика;
обоснования размера компенсационной надбавки на услуги местного, а также зонового инициирования вызова;
обоснования размера возмещения операторам универсального обслуживания убытков, причиняемых оказанием универсальных услуг связи».
Расходы операторов связи при формировании отчетности по результатам ведения раздельного учета группируются по следующим экономическим элементам:
«1) затраты на персонал;
3) материальные затраты;
4) расходы по оплате услуг присоединения;
5) расходы по оплате услуг по пропуску трафика;
6) расходы по оплате товаров, работ и услуг сторонних организаций;
7) расходы на налоги, сборы и неналоговые платежи, включаемые в состав расходов по обычным видам деятельности;
Операторы связи обязаны разработать методику ведения раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети элекросвязи и закрепить его в своей учетной политике.
Операторы связи вправе использовать Методические рекомендации по ведению операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи, утвержденные Приказом Министерства информационных технологий и связи Российской Федерации от 21 марта 2006 года №33.
Операторы связи имеют право вносить изменения в методику ведения раздельного учета доходов и расходов не чаще одного раза в год.
Необходимость использования в организациях сети Интернет в производственных целях должна быть подтверждена приказами, распоряжениями руководителя организации, должностными инструкциями и тому подобными документами.
Согласно статье 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
«Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет».
Таким образом, при наличии полного комплекта первичных документов, подтверждающих непосредственную связь расходов на Интернет с управлением производством, организация может отнести данные расходы, на себестоимость продукции или издержки обращения. В этом случае расходы по оплате услуг доступа к сети Интернет будут включаться в состав расходов по обычным видам деятельности на основании пункта 5 ПБУ 10/99.
Напоминаем, что для целей бухгалтерского учета расходы признаются при наличии требований, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99.
На основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Статьей 252 НК РФ установлено, что:
«Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».
Оказание услуг на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС (статья 146 НК РФ).
Сумма НДС, уплаченная организацией за услуги доступа к сети Интернет, может быть принята к вычету из бюджета на основании статьи 171 и статьи 172 НК РФ.
Подключение к сети Интернет организациями может осуществляться несколькими способами:
— коммутируемое (сеансовое) модемное (Dial-Up);
— подключение по наземной выделенной линии путем прокладки волоконно-оптического кабеля и так далее.
Подключение к сети Интернет может осуществляться различными способами в зависимости от канала передачи данных и их пропускной способности.
От выбранного организацией способа подключения и метода оплаты будет зависеть и отражение таких операций в бухгалтерском и налоговом учете.
Расходы, связанные с подключением к Интернету, оплачивается пользователем единовременно, независимо от того, как и на какой срок составлен договор с провайдером.
За организацией сохраняется право выбора расчета за услуги пользования сетью. В настоящее время, на рынке присутствуют различные тарифные планы:
1. абонентский тариф, действие данного тарифного плана основано на внесении ежемесячной абонентской платы, зафиксированной в договоре с провайдером. В этом случае организация не будет ограничена временными рамками, а так же временем выхода в сеть.
Основываясь на подпункте 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ, все расходы по использованию информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) относятся к числу прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией. Однако для избежания разногласий с налоговыми органами организации стоит помнить, что только экономически оправданные и документально подтвержденные расходы будут приняты в качестве расходов в целях налогообложения. Исходя из этого, не будет лишним подтвердить внутренними нормативными документами порядок и производственную необходимость применения сети Интернет.
2. постоянное высокоскоростное подключение к Интернет-сети, через выделенную линию, используется теми организациями, которым необходим постоянный высокоскоростной доступ в Интернет в силу специфики их деятельности.
При заключении договора с провайдером необходимо обратить внимание на наличие у него действующей лицензии на предоставление услуг передачи данных. Копия такой лицензии должна быть приложена к договору. Это связано с тем, что перечень наименований услуг связи, вносимых в лицензии, и соответствующие перечни лицензионных услуг устанавливаются Правительством Российской Федерации и ежегодно уточняется.
Отражение в учете организации затрат на подключение к сети Интернет зависит от того будет ли приобретать организация в собственность оборудование по выделенной линии или оно останется на балансе провайдера.
1. После подключения к сети Интернет оборудование будет принадлежать организации.
2. После подключения к сети Интернет оборудование остается на балансе провайдера.
В практической деятельности очень часто встречаются такие варианты, когда оборудование по установке выделенной линии Интернет остается на балансе провайдера, а только право пользования на основании договора передается организации.
Таким образом, осуществляя подключение к сети Интернет и взимая абонентскую плату за пользование ею, провайдер тем самым оказывает организации универсальные услуги связи.
Суммы ежемесячной абонентской платы являются в бухгалтерском учете управленческими расходами, связанными с оплатой услуг по эксплуатации сети Интернет, и признаются расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
В налоговом учете такие затраты учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией и, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода.
3. После подключения к сети Интернет оборудование провайдера берется в аренду организацией.
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:
Пример 6 из консультационной практики ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ».
Телекоммуникационная компания арендует канал связи у провайдера по договору, согласно которому компания должна:
1) оплатить стоимость единовременного подключения канала;
2) вносить ежемесячную абонентскую плату в течение трех лет за пользованием каналом. Можно ли расходы по единовременному подключению канала связи отнести одномоментно и полностью на затраты предприятия, учитываемых для целей налогообложения в том отчетном периоде, когда был оформлен акт выполненных работ по подключению канала связи?
Как следует из Вашего вопроса, телекоммуникационной компании услуги аренды канала связи предоставлены провайдером сроком на три года.
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Осуществленные расходы не могут быть отнесены одномоментно и полностью на затраты предприятия в том отчетном периоде, когда был оформлен акт выполненных работ по подключению канала связи, так как действие договора имеет место в течение трех лет, следовательно признание данных расходов так же осуществляется в течение этого периода.
В бухгалтерском учете расходы по подключению канала связи следует отнести к расходам будущих периодов. Согласно Плану счетов, расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на счета затрат путем обоснованного распределения между отчетными периодами методом, принятым в учетной политике организации. Пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н, разрешается расходы будущих периодов списывать на затраты равномерно, пропорционально объему продукции или другим способом.
Поскольку плата за подключение к сети относится ко всему периоду ее использования, определяемому по сроку, на который заключен договор с провайдером, то списание расходов на себестоимость производится ежемесячно, равными долями в течение трех лет.
Для целей налогообложения, на основании статьи 272 НК РФ, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации, затраты предприятия, учитываемые в целях налогообложения, формируются аналогично отражению в бухгалтерском учете, и принимаются в той же величине.
После подключения к Интернету организация каждый месяц оплачивает услуги провайдера по тарифному плану, который выбирается организацией.
Чаще всего организации используют тарифный план, предполагающий повременную систему оплаты, то есть оплата осуществляется за фактически использованное время.
Для тех организаций, которые постоянно используют в своей деятельности сеть, для расчета за пользование Интернетом удобна ежемесячная абонентская плата, сумма которой оговаривается при заключении договора между провайдером и клиентом.
Организации могут воспользоваться тарифным планом, которым предусмотрена оплата доступа к сети Интернет, зависящая от объема входящей информации (трафика). Такая оплата является довольно экономичной и поэтому используется организациями, которые редко используют в своей деятельности Интернет.
Между провайдером и ООО «Альфа» заключен договор на предоставление услуг по доступу к сети Интернет на длительный срок. Тарифным планом предусмотрена повременная оплата услуг.
Провайдеру перечислена предоплата за использование доступа к сети Интернет в размере 60 000 рублей (в том числе НДС 18% – 9 152 рубля).
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» используются субсчета:
60-1 «Расчеты по авансам выданным».
В учете организации данные операции отражаются следующим образом:
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учитывают расходы на оплату услуг доступа к сети Интернет в соответствии с подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на:
«18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи»;
ООО «Калина» применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
Имеет ли право организация включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу, стоимость услуг мобильной связи, а также расходы на оплату права доступа в Интернет, произведенные организацией по договору с провайдером?
В Письме Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве от 1 декабря 2004 года №21-09/77272 дано разъяснение:
«Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Согласно пункту 2 статьи 346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Подпунктом 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, вправе уменьшить полученные доходы на расходы в части оплаты почтовых, телефонных, телеграфных и других подобных услуг, оплаты услуг связи.
В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 7 июля 2003 года №126-ФЗ «О связи» услуга связи представляет собой деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений. Под электросвязью понимаются любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим электромагнитным системам.
Таким образом, при соблюдении всех перечисленных выше условий расходы на оплату услуг мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть учтены в составе затрат по оплате услуг связи, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу.
Что касается расходов на оплату услуг информационных систем, в том числе Интернета, то данные затраты не поименованы в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Следовательно, организация не может включить такие затраты в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения».
Однако Минфин Российской Федерации в Письме от 9 декабря 2004 года №03-03-02-04/1/78 «О расходах на Интернет при применении упрощенной системы налогообложения» высказало иную точку зрения, а именно:
Статьей 2 Федерального закона от 7 июля 2003 года №126-ФЗ «О связи» услуга связи определяется как деятельность по приему, обработке, хранению, передаче, доставке сообщений электросвязи или почтовых отправлений.
Услуга присоединения определяется этой же статьей закона как деятельность, направленная на удовлетворение потребности операторов связи в организации взаимодействия сетей электросвязи, при котором становятся возможными установление соединения и передача информации между пользователями взаимодействующих сетей электросвязи.
Таким образом, расходы по оплате доступа к сети Интернет и по обслуживанию адреса электронной почты относятся к расходам по оплате услуг связи. В связи с этим такие расходы могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения при условии соответствия данных видов расходов положениям статьи 252 Кодекса.
Такие расходы, согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса, должны быть экономически обоснованными и осуществляться для деятельности, направленной на получение дохода, подлежащего налогообложению».
В Постановлении ФАС Московского округа от 23 июня 2005 года по делу №КА-А40/5511-05 судебные органы приняли решение о правомерности уменьшения налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, полученных доходов на расходы, связанные с оплатой услуг связи, при этом арбитры сослались на статью 2 Закона №126-ФЗ, согласно которой оплата доступа к Интернету относится к оплате услуг связи.
В такой неопределенной ситуации, организация должна самостоятельно принять решение относить, либо не относить в состав расходов затраты на оплату доступа к сети Интернет, при применении упрощенной системы налогообложения.
Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения операций по подключению к телефонной сети, в том числе, когда оно сопряжено с капитальными вложениями, расходов на услуги интернет-провайдера, правильного оформления лицензии на предоставление услуг связи Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Связь ».