Доработка и модернизация в чем разница
В чем отличия между реконструкцией и модернизацией, разница
Здания и сооружения по мере эксплуатации подвержены физическому и моральному износу. С течением времени они теряют физико-технические, потребительские и эстетические характеристики. К тому же архитектурно-планировочные решения перестают соответствовать современным строительным трендам. Чтобы устранить подобные проблемы, применяют разные варианты работ – в частности, реконструкцию и модернизацию, имеющие ряд отличий.
Определение понятий
Чтобы разобраться в отличиях рассматриваемых работ, важно проанализировать особенности терминологии и причины их проведения.
Модернизация
Модернизация направлена на обновление основных фондов, а также их приведение в соответствие новым техническим нормам и требованиям. Чаще всего процедуру проводят во время капитального ремонта зданий и сооружений. При этом она отличается экономической целесообразностью.
В ходе проведения модернизации здание оснащают новым оборудованием, улучшают планировку, повышают число и качественные характеристики функций здания, благоустраивают прилегающую территорию.
Чаще всего модернизация состоит из таких работ:
Реконструкция
Под этим термином понимают проведение комплекса работ по строительству и монтажу, целью которых считается изменение характеристик зданий, оборудования, коммуникаций или их фрагментов с учетом нового предназначения.
В эту категорию работ входит следующее:
Главной задачей реконструкции считается увеличение функциональности здания, улучшение условий работы и проживания, повышение качества обслуживания. Работы проводят поэтапно. Они включают следующие элементы:
Средства реконструкции используют в отношении самых разных объектов – жилых домов, мощных производственных предприятий, нежилых построек на придомовых территориях. Также часто выполняется переоборудование бань, сараев и гаражей.
Различия между модернизацией и реконструкцией
Реконструкцией называют восстановление первоначального состояния объекта или его полное переустройство. Модернизация отличается обновлением сооружения в связи с его моральным старением. Комплекс мероприятий по реконструкции часто применяется в архитектуре и строительстве. Такие работы направлены на изменение технических параметров – расширение помещения, улучшение планировки, восстановление исходного внешнего вида.
Модернизацию применяют в том случае, если сооружения морально устарели. Ее проводят для зданий, которые не соответствуют нормам и правилам. Такие работы стоит выполнять при устаревании коммуникаций, снижении уровня теплоизоляции, безопасности.
Общие черты
Общей чертой таких работ считается изменение внешнего вида и функциональности различных объектов.
Жизненные примеры
В качестве примеров реконструкции стоит привести переустройство или увеличение цехов и объектов разного назначения – основного, подсобного, обслуживающего. Также работы касаются переоборудования инженерных коммуникаций, изменения профиля предприятия и коррекции технико-экономических параметров.
При проведении модернизации проводится изменение планировки без смены предназначения отдельных помещений, устройство встроенных помещений для лифтов, мусоропроводов, лестничных клеток. Также этот вид работ направлен на улучшение архитектурной выразительности зданий, утепление и шумоизоляцию сооружений, оснащение недостающими разновидностями инженерного оборудования, переоборудование наружных сетей, за исключением магистральных.
Сравнительная таблица
Чтобы определить главные сходства и отличия рассматриваемых понятий, стоит изучить сравнительную таблицу:
| Критерий | Модернизация | Реконструкция |
| Цель проведения | Полное переустройство объекта, использование новых систем и сетей, которые помогут сделать сооружение более современным. | Изменение характеристик здания или производственного комплекса, улучшение его качественных характеристик. |
| Причины выполнения | Проводится при устаревании объекта. | Выполняется в связи с общим износом. |
| Состояние объекта | Функции объекта могут претерпевать коренные изменения. | Улучшаются качественные характеристики объекта, повышаются технические и экономические свойства или полностью восстанавливается первоначальное состояние. |
Заключение
Реконструкция и модернизация представляют собой важные виды работ, которые помогают внести коррективы в функции и внешний вид зданий и сооружений. При этом они характеризуются определенными отличиями. Так, модернизацию проводят при моральном устаревании объекта, тогда как реконструкция выполняется при общем износе.
Ремонт или модернизация? (Критерии отнесения работ по восстановлению ОС к ремонту или модернизации)
Поэтому вопрос об отличии ремонта от модернизации (говоря о модернизации, мы будем иметь в виду также реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение) возникает довольно часто. И он весьма принципиален.
В чем отличие ремонта от модернизации
К сожалению, свести риск споров к минимуму не так уж просто. Одни и те же работы могут выполняться в рамках как ремонта, так и модернизации. От чего же зависит квалификация таких работ? От цели их проведения. И от возникших последствий для ОС.
изменение технологического или служебного назначения ОС;
повышение нагрузочных характеристик ОС;
увеличение производительности ОС;
изменение номенклатуры, улучшение качества продукции, производимой с использованием этого ОС.
Подтверждаем ремонтную цель работ
Детали (конструкции, части, механизмы) ОС часто оказываются не только физически изношенными, но и морально устаревшими. Замена же их исключительно из-за морального износа ремонтом считаться не будет. Поэтому, чтобы у проверяющих не возникло сомнений в ремонтном характере работ, перед его проведением вам нужно составить дефектную ведомость. Этот документ подтвердит, что ваши затраты направлены именно на восстановление (поддержание) работоспособности ОС.
Для составления дефектной ведомости нужно создать комиссию. В нее следует включить:
— сотрудников эксплуатирующего подразделения;
— специалиста ремонтного цеха либо представителя подрядчика, который будет ремонтировать ОС.
Унифицированной формы дефектной ведомости нет. Вы можете разработать ее самостоятельно. Что нужно в ней указать?
Во-первых, информацию о самом ремонтируемом ОС. Его инвентарный номер, данные технической документации.
Во-вторых, причины ремонта. Нужно указать, в чем заключается неисправность ОС или какие неполадки возможны, если вовремя не заменить изношенную деталь. Предоставить такие сведения должен сотрудник подразделения, которое эксплуатирует требующее ремонта ОС. Проследите, чтобы в дефектной ведомости (как и во всех прочих документах, связанных с ремонтом) в качестве даже сопутствующей причины ремонта не упоминался моральный износ заменяемой детали.
В-третьих, перечень восстановительных работ. То есть какие детали необходимо купить, какие работы выполнить. Для получения этой информации нам как раз и нужен в составе комиссии специалист-ремонтник.
Хотели только починить, а получилось улучшить
Учитывая неоднозначность разъяснений, мы решили уточнить в Минфине, можно ли считать ремонтом замену изношенной детали на более современную, поскольку точно такую же деталь:
купить невозможно (снята с производства);
устанавливать экономически нецелесообразно (изнашивается быстро, при этом не существенно дешевле современных),
при условии, что в результате замены (хотя это и не было целью) эксплуатационные характеристики ОС повышаются. И вот какой ответ мы получили.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
«Для того чтобы точно установить, является ли замена сломанных деталей на более современные ремонтом или модернизацией, нужно получить заключение специалиста, занимающегося обслуживанием такой техники.
На мой взгляд, эта ситуация вполне соответствует положению п. 2 ст. 257 НК РФ о техническом перевооружении. Ведь к нему, в частности, относится «комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе. замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым. «.
Полагаю, что ввиду замены старых изношенных деталей на более современные производительность техники увеличится, а следовательно, замена будет рассматриваться как техническое перевооружение и повлечет за собой изменение первоначальной стоимости объекта ОС».
Если вы считаете, что провели все-таки ремонт, и готовы отстаивать свою позицию, запаситесь, как советуют специалисты Минфина, заключением технического специалиста о том, что замена деталей является именно ремонтом. Не лишним будет и документ (например, служебная записка) с обоснованием, почему вы не используете для ремонта такую же деталь. Если эти бумаги и не убедят налогового инспектора, то хотя бы станут в суде лишним аргументом в вашу пользу.
Каждая ситуация индивидуальна, и дать универсальный совет, как отличить ремонт от модернизации, к сожалению, невозможно. Ясно одно: если даже у вас возникли сомнения в ремонтном характере работ, не стоит надеяться, что у налоговиков они не появятся. И если вы не готовы доказывать, что провели именно ремонт, учтите затраты как расходы на модернизацию.
п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н; п. 1 ст. 260 НК РФ
п. 27 ПБУ 6/01; п. 2 ст. 257 НК РФ
Письма Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289, от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29
Письмо Минфина России от 28.10.2008 N 03-03-06/1/609
Постановления ФАС МО от 05.04.2011 N КА-А40/1652-11; ФАС ЗСО от 17.11.2010 N А27-3324/2010; ФАС ВВО от 12.08.2010 N А43-1785/2006; ФАС ЦО от 09.02.2010 N А14-14803/2008/500/24; ФАС ВСО от 05.11.2008 N А19-19415/06-20-Ф02-5295/08; ФАС СКО от 18.02.2008 N Ф08-402/2008-127А
Письма Минфина России от 14.11.2008 N 03-11-04/2/169, от 27.05.2005 N 03-03-01-04/4/67, от 01.04.2005 N 03-03-01-04/2/54
Письмо Минфина России от 18.04.2006 N 03-03-04/1/358
Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N15, 2011
Редакция «Клерка» получила информацию от источников в ФНС о том, что в 2022 году налоговики начнут массово снимать расходы компаний.
Чтобы подготовить вас к непростому 2022 году, «Клерк» оперативно разработал уникальный курс по защите при налоговых проверках. Записаться и получить подарок.
Модернизация и реконструкция – что это и отличия
Модернизация и реконструкция – понятия, которые присутствуют в различных сферах человеческой деятельности. На бытовом уровне они применяются, когда речь идет о ремонтных работах. Несмотря на распространенность слов, не каждый сможет сразу объяснить, что же они означают. Для того чтобы устранить этот пробел в знаниях и лучше разбираться в нюансах, нужно сформулировать определение для каждого из них. После этого можно провести сравнение. Тогда будет легко понять, имеются ли отличия между понятиями или нет.
Определение понятий
Для того чтобы проводить сравнение, нужно дать определение рассматриваемым понятиям. На этой основе можно будет искать различия и сходства.
Модернизация представляет собой обновление объекта, как производственного, так и жилого или коммерческого. Применяется процедура для приведения постройки или архитектурного объекта в соответствие с современными нормами, требованиями и критериями состояние. Также понятие применяется к обновлениям в иных сферах – производство, техническая составляющая, образование, услуги. В результате модернизируемый элемент получает набор улучшений и становится удобным, понятным и доступным. В случае со строениями – еще и безопасным. Подвергнуть процедуре можно различные объекты с любым целевым назначением. Изменение ранее имеющихся характеристик не является основной задачей. Главным становится улучшение и добавление функций и возможностей.
Реконструкция – это запланированная и целенаправленная деятельность по изменению параметров возведенных ранее строений и сооружений. Процесс может относиться к восстановлению отдельных элементов объектов. Изменению подлежат такие показатели, как высота здания, количество этажей (в сторону увеличения или уменьшения), замена инженерного оборудования и коммуникаций, их внедрение, если раньше отсутствовали – например, газификация или проведение воды в дом.
Сравнение
На основании приведенных определений можно провести сравнение понятий. Это поможет систематизировать имеющиеся отличия. Это позволит избежать ошибок во время применения терминов в разговоре или документообороте.
Реконструкция предполагает, что работа будет связана с определенным объектом. Он станет основой, которая подвергнется улучшению. Работа может вестись в одном из направлений: восстановление исходного состояния возведенного объекта или основное переустройство, затрагивающее строительную сферу и архитектуру. Рассматриваемый комплекс мероприятий реализуется с использованием имеющихся планов и документов, так как важной составляющей является сохранение облика здания. Также реконструкция может быть направлена на изменение технических показаний. В этом случае предполагается изменение имеющейся планировки, уменьшение или увеличение площади. Главный элемент работ – восстановление первоначального облика внутри помещения или фасадной части строения.
Если рассматривать модернизацию, то здесь в основе лежит понятие обновления сооружения или его систем. Обусловлена такая необходимость тем, что с течением времени происходит моральное устаревание, которое не соответствует параметрам удобства и безопасности эксплуатации.
Модернизацию проводят в том случае, когда устарели инженерные коммуникации, уровень теплоизоляции стал меньше положенного, изменились показатели безопасности. В сфере промышленности также проводится реконструкция. В этом случае принято говорить о восстановлении целых производственных комплексов, которые длительное время не выполняли своих основных задач и заложенных функций. Модернизация представляет собой изменение уже построенных и имеющихся на балансе объектов. Основной целью в этом случае указывается отладка производственных мощностей и показателей, направленных на то, чтобы повысить конкурентоспособность определенного производства, завода или фабрики.
Выводы
После сравнения можно сделать основные выводы. Они указывают, что целью модернизации является дополнение и переустройство уже построенного объекта. В процессе работы предполагается внедрение новых, более современных и безопасных систем и сетей. Целью же реконструкции является изменение характеристик, которые были заданы строению. После проведенных мероприятий они будут соответствовать всем требованиям современности. Модернизация осуществляется в том случае, когда объект устарел. Реконструкция же назначается в связи с общим износом строения или его главных конструкций.
Состояние объекта также оказывает влияние на то, что будет производиться – реконструкция или модернизация. В первом случае предполагается общее улучшение качества и функций объекта или восстановление первоначальных показателей. Во втором – функции изменяются полностью или дополняются, чтобы соответствовать современным требованиям.
Ремонт, реконструкция, модернизация, дооборудование – как правильно разграничить, спланировать и учесть расходы
Правильная квалификация различных видов работ по восстановлению основных средств: текущего и капитального ремонта, с одной стороны, и реконструкции, модернизации, дооборудования, с другой, является необходимым условием качественного финансового планирования в учреждении. В конечном итоге от этого зависит принятие и исполнение бюджетных обязательств, отражение операций в бюджетном учете и отчетности, исчисление налогов.
Не секрет, что в случаях проведения всех видов ремонта затраты списываются на текущие расходы учреждения, а при осуществлении реконструкции, модернизации и дооборудования – относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств. Вместе с тем, разграничить данные понятия на практике зачастую бывает очень сложно. Рассмотрим основные подходы к определению перечисленных видов работ.
Терминология
Многие нормативные правовые акты начинаются с определений понятий и терминов, применяемых в документе. Так, например, понятиям и терминам посвящены ст. 6 БК РФ, ст. 8 и 11 НК РФ, ст. 15 и 20 ТК РФ. В тех случаях, когда для ключевых терминов нет четкого и однозначного определения, применение норм законодательства на практике вызывает массу вопросов и спорных ситуаций.
Так и было до недавнего времени в отношении вопроса о разграничении бюджетным учреждением работ по ремонту, реконструкции, модернизации, дооборудованию. До 2009 г. ни Инструкция по бюджетному учету, ни законодательство о бухгалтерском учете в целом, ни законодательство о бюджетной классификации не содержали указанных понятий.
В 2009 г. Минфином России для бюджетных учреждений были разработаны Методические рекомендации по применению КОСГУ (системное письмо Минфина России от 21.07.2009 № 02-05-10/2931), которые содержали, в частности, четкие определения терминов «реконструкция», «модернизация», «дооборудование» с целью правильного отнесения расходов на статьи (подстатьи) КОСГУ. В этом же письме были приведены отличительные характеристики ремонтных работ.
В системном письме о порядке применения КОСГУ в 2010 г. (письмо Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383) даны аналогичные определения операций, увеличивающих стоимость объекта основных средств:
Далее при рассмотрении принципов, позволяющих провести границу между разными видами работ, будет неоднократно использоваться понятие «функциональное назначение основного средства». Прежде чем квалифицировать вид работ, необходимо четко сформулировать, для чего предназначено основное средство, а потом определить, как изменится исполнение этих функций в результате проведения работ. На первый взгляд, кажется, что дать такое определение не представляет сложности (см. табл. 1).
Таблица 1
Функциональное назначение основного средства
Объект
Основные функции
2. Обеспечивать сохранность имущества.
3. Обеспечивать условия для деятельности людей.
4. Обеспечивать условия для работы оборудования.
2. Ограничивать доступ на участок.
2. Обеспечивать безопасность при перемещении автомобилей.
3. Обеспечивать комфорт при перемещении автомобилей.
2. Обеспечивать безопасность при перемещении людей и грузов.
3. Обеспечивать защиту людей и грузов от атмосферных явлений.
4. Обеспечивать сохранность находящегося в автомобиле имущества.
2. Хранить информацию.
В следующих разделах будет показано, как определение функционального назначения основного средства становится ключом для разграничения разных видов работ.
Ремонт
Понятие «ремонт» включает не только устранение неисправностей, но и поддержание эксплуатационных показателей объекта. Иными словами, ремонтные работы направлены на восстановление полноценного исполнения объектом своих функций.
Даже если в результате ремонта произошло улучшение характеристик объекта, его стоимость не увеличивается. Особенно актуально это положение в отношении компьютерной техники, поколения которой меняются очень быстро.
Традиционно различаются разные уровни проведения ремонта: текущий, средний и капитальный. В то же время однозначное разграничение этих понятий в законодательстве отсутствует. Например, в Градостроительном кодексе РФ термин «капитальный ремонт» встречается неоднократно, однако его определение не приведено. Поскольку с точки зрения применения бюджетной классификации и порядка ведения бюджетного учета между текущим и капитальным ремонтом не существует различий, бухгалтеру нет необходимости заниматься разграничением таких расходов.
При этом нужно принимать во внимание тот факт, что в практике строительных организаций под капитальным ремонтом нередко подразумевается комплекс работ по улучшению объектов капитального строительства, что не соответствует терминологии, определенной бюджетным законодательством.
В качестве отдельного вида ремонта можно выделить отделочные работы. В системных письмах Минфина России определения этого термина нет, но его смысл можно понять из приведенного перечня работ. Под отделочными работами понимаются работы, не обусловленные восстановлением объекта, но и не приводящие к улучшению его основных характеристик, например, покраска в другой цвет.
В основном термин «отделочные работы» применяется к объектам капитального строительства, но по аналогии может быть отнесен и к автотранспорту (автомобиль тоже можно покрасить в другой цвет без цели восстановления) и к любому другому имуществу, когда работа касается только изменения внешнего вида объекта.
Разграничить отделочные работы и работы, приводящие к улучшению объекта основных средств, как раз и поможет определение функционального назначения основного средства. Если работы не влияют на качество исполнения основных функций и не добавляют новых функций, то такие работы можно отнести к отделочным.
Реконструкция, модернизация, дооборудование
Термин «реконструкция» применяется исключительно в отношении объектов капитального строительства. Следовательно, невозможно произвести реконструкцию автомобиля или персонального компьютера. Реконструироваться может только здание или сооружение. Реконструкция подразумевает изменение параметров объекта. К реконструкции также относится улучшение качества инженерно-технического обеспечения, однако содержание данных работ в нормативных документах не разъясняется.
Термин «модернизация» предполагает замену узлов, причем эти узлы должны быть исправны. Если заменяется неисправный узел, то такие работы являются не модернизацией, а ремонтом. Если же никакие узлы не заменяются, то такие работы являются дооборудованием.
Таким образом, для правильного применения термина «модернизация» следует четко понимать, что означает замена исправной части: часть должна быть исправной до замены, но не обязательно должна оставаться такой после демонтажа.
Термин «дооборудование» предполагает неотъемлемое улучшение объекта основных средств. Из этого следует, что добавляемые к объекту новые части должны быть, во-первых, трудноотделяемыми, во-вторых, придавать объекту новые свойства.
Планирование работ
Важной задачей на этапе планирования работ является постановка целей и определение объема работ.
Определение цели
Чтобы правильно определить, к какой категории работ, ремонту или реконструкции (модернизации, дооборудованию), относится операция, которую планирует произвести учреждение, в первую очередь, нужно определить цель.
Если первоначальная цель работ – восстановление работоспособности или технических характеристик, или внешние изменения, не влияющие на качество выполнения объектом своих функций, значит, производится ремонт.
Если цель работ – улучшение основных характеристик исправного объекта или добавление новых функций, значит, они могут быть отнесены к реконструкции, модернизации или дооборудованию. В этом случае далее надо определиться с выбором одного из трех видов операций. Если операция предполагает замену узлов или частей, то это модернизация (или реконструкция). Если операция предполагает добавление узлов и частей, то это дооборудование (или достройка).
Обоснование необходимости расходов на проведение работ
Для исключения при проведении контрольно-ревизионных мероприятий лишних вопросов о целесообразности проведения ремонтных и иных работ, а также для упорядочивания всех операций с имуществом, в том числе по восстановлению основных средств, учреждению рекомендуется установить на уровне учетной политики следующий порядок:
ЗАЯВКА НА РЕМОНТ, РЕКОНСТРУЦКИЮ, МОДЕРНИЗАЦИЮ, ДООБОРУДОВАНИЕ
Наименование объекта
Инвентарный номер
Причина
Планируемые мероприятия
Планируемый результат
На этапе планирования работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию необходимо принимать во внимание требования ст. 34 БК РФ, устанавливающей принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств. А органам местного самоуправления, получающим межбюджетные трансферты (за исключением субвенций), следует также учитывать требования ст. 136 БК РФ. Иными словами, необходимо быть готовыми обосновать целесообразность производимых улучшений объектов имущества и отделочных работ, а также то, что проводимые улучшения направлены именно на более качественное осуществление основной деятельности учреждения. Например, какую учреждение смогло бы указать причину при составлении заявки, на работы по установке в автомобиль автомагнитолы (если ее не было в заводской поставке)?
Особенности заключения договоров на выполнение работ
При планировании ремонтных и других работ, осуществлении кассовых расходов, а также при контрольно-ревизионных мероприятиях нередко возникают различные конфликтные ситуации. Многие из таких ситуаций можно избежать, если руководствоваться простым принципом: статья КОСГУ, на которую будут отнесены расходы по договору, определяется тем, что является результатом исполнения договора.
Этот принцип подразумевает, что статья КОСГУ определяется в зависимости от того, что изменилось в самом учреждении в результате выполнения договора. Этот принцип очень прост, но, к сожалению, в практике встречаются ситуации его глубокого непонимания. Типичными ошибками являются:
Если необходимо выделить различные виды работ в рамках одного договора, то сделать это следует в разделе «Предмет договора», явно указав два (или более) вида работ, а также в разделе «Сумма договора», указав стоимости соответствующих видов работ. Следовательно, отчитываться за выполненные работы исполнитель будет разными документами: одним актом по ремонтным работам и другим – по работам по улучшению.
Такие же ситуации могут возникать при проведении крупномасштабных работ по реконструкции зданий или реставрации памятников. При анализе конкретных случаев некоторая часть из всего комплекса реконструкционных работ может быть квалифицирована как ремонтно-восстановительные работы, будет частично оплачиваться за счет подстатьи 225 КОСГУ и не приведет к увеличению стоимости здания на всю сумму произведенных работ по договору. А при реставрации памятника может также производится и существенное улучшение, требующее применения в некоторой части суммы договора статьи 310 КОСГУ и ведущее к увеличению стоимости памятника.
Отражение в бюджетном учете работ по ремонту, реконструкции, модернизации, дооборудованию
Таблица 2
Отражение в бюджетном учете работ по ремонту, реконструкции, модернизации, дооборудованию
КРБ 0 401 01 225
КРБ 2 106 04 340
КРБ 0 401 01 226
КРБ 2 106 04 340
Правильная квалификация различных видов работ по восстановлению основных средств: текущего и капитального ремонта, с одной стороны, и реконструкции, модернизации, дооборудования, с другой, является необходимым условием качественного финансового планирования в учреждении. В конечном итоге от этого зависит принятие и исполнение бюджетных обязательств, отражение операций в бюджетном учете и отчетности, исчисление налогов. Не секрет, что в случаях проведения всех видов ремонта затраты списываются на текущие расходы учреждения, а при осуществлении реконструкции, модернизации и дооборудования – относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств. Вместе с тем, разграничить данные понятия на практике зачастую бывает очень сложно. Рассмотрим основные подходы к определению перечисленных видов работ.
Терминология
Многие нормативные правовые акты начинаются с определений понятий и терминов, применяемых в документе. Так, например, понятиям и терминам посвящены ст. 6 БК РФ, ст. 8 и 11 НК РФ, ст. 15 и 20 ТК РФ. В тех случаях, когда для ключевых терминов нет четкого и однозначного определения, применение норм законодательства на практике вызывает массу вопросов и спорных ситуаций.
Так и было до недавнего времени в отношении вопроса о разграничении бюджетным учреждением работ по ремонту, реконструкции, модернизации, дооборудованию. До 2009 г. ни Инструкция по бюджетному учету, ни законодательство о бухгалтерском учете в целом, ни законодательство о бюджетной классификации не содержали указанных понятий.
В 2009 г. Минфином России для бюджетных учреждений были разработаны Методические рекомендации по применению КОСГУ (системное письмо Минфина России от 21.07.2009 № 02-05-10/2931), которые содержали, в частности, четкие определения терминов «реконструкция», «модернизация», «дооборудование» с целью правильного отнесения расходов на статьи (подстатьи) КОСГУ. В этом же письме были приведены отличительные характеристики ремонтных работ.
В системном письме о порядке применения КОСГУ в 2010 г. (письмо Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383) даны аналогичные определения операций, увеличивающих стоимость объекта основных средств:
Далее при рассмотрении принципов, позволяющих провести границу между разными видами работ, будет неоднократно использоваться понятие «функциональное назначение основного средства». Прежде чем квалифицировать вид работ, необходимо четко сформулировать, для чего предназначено основное средство, а потом определить, как изменится исполнение этих функций в результате проведения работ. На первый взгляд, кажется, что дать такое определение не представляет сложности (см. табл. 1).
Таблица 1
Функциональное назначение основного средства
Объект
Основные функции
2. Обеспечивать сохранность имущества.
3. Обеспечивать условия для деятельности людей.
4. Обеспечивать условия для работы оборудования.
2. Ограничивать доступ на участок.
2. Обеспечивать безопасность при перемещении автомобилей.
3. Обеспечивать комфорт при перемещении автомобилей.
2. Обеспечивать безопасность при перемещении людей и грузов.
3. Обеспечивать защиту людей и грузов от атмосферных явлений.
4. Обеспечивать сохранность находящегося в автомобиле имущества.
2. Хранить информацию.
В следующих разделах будет показано, как определение функционального назначения основного средства становится ключом для разграничения разных видов работ.
Ремонт
Понятие «ремонт» включает не только устранение неисправностей, но и поддержание эксплуатационных показателей объекта. Иными словами, ремонтные работы направлены на восстановление полноценного исполнения объектом своих функций.
Даже если в результате ремонта произошло улучшение характеристик объекта, его стоимость не увеличивается. Особенно актуально это положение в отношении компьютерной техники, поколения которой меняются очень быстро.
Традиционно различаются разные уровни проведения ремонта: текущий, средний и капитальный. В то же время однозначное разграничение этих понятий в законодательстве отсутствует. Например, в Градостроительном кодексе РФ термин «капитальный ремонт» встречается неоднократно, однако его определение не приведено. Поскольку с точки зрения применения бюджетной классификации и порядка ведения бюджетного учета между текущим и капитальным ремонтом не существует различий, бухгалтеру нет необходимости заниматься разграничением таких расходов.
При этом нужно принимать во внимание тот факт, что в практике строительных организаций под капитальным ремонтом нередко подразумевается комплекс работ по улучшению объектов капитального строительства, что не соответствует терминологии, определенной бюджетным законодательством.
В качестве отдельного вида ремонта можно выделить отделочные работы. В системных письмах Минфина России определения этого термина нет, но его смысл можно понять из приведенного перечня работ. Под отделочными работами понимаются работы, не обусловленные восстановлением объекта, но и не приводящие к улучшению его основных характеристик, например, покраска в другой цвет.
В основном термин «отделочные работы» применяется к объектам капитального строительства, но по аналогии может быть отнесен и к автотранспорту (автомобиль тоже можно покрасить в другой цвет без цели восстановления) и к любому другому имуществу, когда работа касается только изменения внешнего вида объекта.
Разграничить отделочные работы и работы, приводящие к улучшению объекта основных средств, как раз и поможет определение функционального назначения основного средства. Если работы не влияют на качество исполнения основных функций и не добавляют новых функций, то такие работы можно отнести к отделочным.
Реконструкция, модернизация, дооборудование
Термин «реконструкция» применяется исключительно в отношении объектов капитального строительства. Следовательно, невозможно произвести реконструкцию автомобиля или персонального компьютера. Реконструироваться может только здание или сооружение. Реконструкция подразумевает изменение параметров объекта. К реконструкции также относится улучшение качества инженерно-технического обеспечения, однако содержание данных работ в нормативных документах не разъясняется.
Термин «модернизация» предполагает замену узлов, причем эти узлы должны быть исправны. Если заменяется неисправный узел, то такие работы являются не модернизацией, а ремонтом. Если же никакие узлы не заменяются, то такие работы являются дооборудованием.
Таким образом, для правильного применения термина «модернизация» следует четко понимать, что означает замена исправной части: часть должна быть исправной до замены, но не обязательно должна оставаться такой после демонтажа.
Термин «дооборудование» предполагает неотъемлемое улучшение объекта основных средств. Из этого следует, что добавляемые к объекту новые части должны быть, во-первых, трудноотделяемыми, во-вторых, придавать объекту новые свойства.
Планирование работ
Важной задачей на этапе планирования работ является постановка целей и определение объема работ.
Определение цели
Чтобы правильно определить, к какой категории работ, ремонту или реконструкции (модернизации, дооборудованию), относится операция, которую планирует произвести учреждение, в первую очередь, нужно определить цель.
Если первоначальная цель работ – восстановление работоспособности или технических характеристик, или внешние изменения, не влияющие на качество выполнения объектом своих функций, значит, производится ремонт.
Если цель работ – улучшение основных характеристик исправного объекта или добавление новых функций, значит, они могут быть отнесены к реконструкции, модернизации или дооборудованию. В этом случае далее надо определиться с выбором одного из трех видов операций. Если операция предполагает замену узлов или частей, то это модернизация (или реконструкция). Если операция предполагает добавление узлов и частей, то это дооборудование (или достройка).
Обоснование необходимости расходов на проведение работ
Для исключения при проведении контрольно-ревизионных мероприятий лишних вопросов о целесообразности проведения ремонтных и иных работ, а также для упорядочивания всех операций с имуществом, в том числе по восстановлению основных средств, учреждению рекомендуется установить на уровне учетной политики следующий порядок:
Наименование объекта
Инвентарный номер
Причина
Планируемые мероприятия
Планируемый результат
На этапе планирования работ по реконструкции, модернизации, дооборудованию необходимо принимать во внимание требования ст. 34 БК РФ, устанавливающей принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств. А органам местного самоуправления, получающим межбюджетные трансферты (за исключением субвенций), следует также учитывать требования ст. 136 БК РФ. Иными словами, необходимо быть готовыми обосновать целесообразность производимых улучшений объектов имущества и отделочных работ, а также то, что проводимые улучшения направлены именно на более качественное осуществление основной деятельности учреждения. Например, какую учреждение смогло бы указать причину при составлении заявки, на работы по установке в автомобиль автомагнитолы (если ее не было в заводской поставке)?
Особенности заключения договоров на выполнение работ
При планировании ремонтных и других работ, осуществлении кассовых расходов, а также при контрольно-ревизионных мероприятиях нередко возникают различные конфликтные ситуации. Многие из таких ситуаций можно избежать, если руководствоваться простым принципом: статья КОСГУ, на которую будут отнесены расходы по договору, определяется тем, что является результатом исполнения договора.
Этот принцип подразумевает, что статья КОСГУ определяется в зависимости от того, что изменилось в самом учреждении в результате выполнения договора. Этот принцип очень прост, но, к сожалению, в практике встречаются ситуации его глубокого непонимания. Типичными ошибками являются:
Если необходимо выделить различные виды работ в рамках одного договора, то сделать это следует в разделе «Предмет договора», явно указав два (или более) вида работ, а также в разделе «Сумма договора», указав стоимости соответствующих видов работ. Следовательно, отчитываться за выполненные работы исполнитель будет разными документами: одним актом по ремонтным работам и другим – по работам по улучшению.
Такие же ситуации могут возникать при проведении крупномасштабных работ по реконструкции зданий или реставрации памятников. При анализе конкретных случаев некоторая часть из всего комплекса реконструкционных работ может быть квалифицирована как ремонтно-восстановительные работы, будет частично оплачиваться за счет подстатьи 225 КОСГУ и не приведет к увеличению стоимости здания на всю сумму произведенных работ по договору. А при реставрации памятника может также производится и существенное улучшение, требующее применения в некоторой части суммы договора статьи 310 КОСГУ и ведущее к увеличению стоимости памятника.
Отражение в бюджетном учете работ по ремонту, реконструкции, модернизации, дооборудованию
Таблица 2
Отражение в бюджетном учете работ по ремонту, реконструкции, модернизации, дооборудованию
КРБ 0 401 01 225
КРБ 2 106 04 340
КРБ 0 401 01 226
КРБ 2 106 04 340
2 В разрядах 18, 22, 23 номера счета бюджетного учета указываются соответствующие коды вида деятельности и аналитического счета.
3 Заявка составляется отдельно на каждый объект основных средств. В таблице приведены примеры заполнения заявки для разных видов работ.
4 В разрядах 18, 22, 23 номера счета бюджетного учета указываются соответствующие коды вида деятельности и аналитического счета.
Редакция «Клерка» получила информацию от источников в ФНС о том, что в 2022 году налоговики начнут массово снимать расходы компаний.
Чтобы подготовить вас к непростому 2022 году, «Клерк» оперативно разработал уникальный курс по защите при налоговых проверках. Записаться и получить подарок.