Двойная бухгалтерия что это такое
Ответственность за ведение черной бухгалтерии
Понятия черной, или двойной, бухгалтерии в законодательстве нет. Данная схема работы обнаруживается по ряду признаков, таких как уклонение от уплаты налогов, занижение сумм дохода, отказ от официального оформления трудовых отношений с наемными работниками и противоправное обналичивание средств. Каждое из характерных проявлений черной бухгалтерии классифицируется как нарушение правовых норм, за что предусмотрена ответственность административного и уголовного типа.
Вопрос: Иванов написал в налоговую инспекцию письмо, в котором указал, что ООО обналичивает денежные средства, выплачивает сотрудникам «серую» зарплату, ведет двойную бухгалтерию. Данное письмо стало основанием для налоговой проверки, в ходе проведения которой указанные факты не подтвердились. Могут ли действия Иванова быть квалифицированы как распространение сведений, несоответствующих действительности и порочащих деловую репутацию?
Посмотреть ответ
Суть черной бухгалтерии
Черная бухгалтерия проявляется в таких действиях предпринимателей:
ЗАПОМНИТЕ! К черной бухгалтерии относятся все действия, которые производятся неофициально, втайне от контролирующих органов и позволяют получать выгоды предприятию.
С какой целью и как ведут черную бухгалтерию
Цели и причины появления на предприятиях черной бухгалтерии:
Уход предприятий частично или полностью в теневой сектор экономики в ряде случаев обусловлен коррупционной составляющей в органах власти. Искоренение взяточничества на государственном уровне будет способствовать ликвидации незаконного обращения наличности в бизнесе.
Заработная плата, не обусловленная трудовым договором или соглашением, сокрытая от налогообложения, рассматривается как социально-экономическая угроза обществу, которой объявлена решительная война. Выплата «серой» зарплаты порождает юридические проблемы, трудно разрешимые с точки зрения известных современной юриспруденции правовых конструкций. Одной из таких проблем является вопрос о доказывании размера «серой» зарплаты и ее взыскании в судебном порядке.
Каким образом происходит взыскания «серых» денег по зарплате?
Посмотреть ответ
Кто может вести черную бухгалтерию
Уровень организации двойной бухгалтерии в учреждениях зависит от масштабов деятельности и степени вовлеченности в теневые структуры. На малых предприятиях весь неофициальный учет может вестись самим руководителем в записной книжке. Крупные юридические лица иногда доходят до уровня полноценного тайного бухгалтерского учета с использованием программных продуктов, двойной записи на счетах учета, отчетами. Вся информация скрывается от посторонних глаз путем ограниченного допуска лиц к работе с данными, безопасность обеспечивается посредством выделения бухгалтерии отдельного сервера, который в любой момент может быть спрятан от контролирующих органов.
За организацию двойного учета на предприятии может отвечать не только руководитель, но и главный бухгалтер или отдел бухгалтерских работников.
Особенностью черной бухгалтерии является то, что она ведется по тем же принципам и правилам, что и официальная. Проводятся инвентаризации неучтенных активов, объединяются данные официального учета и неофициального для отражения полной картины финансового состояния предприятия. Такие организации по данным налоговых деклараций могут относиться к категории убыточных, фактическая же их прибыль может рассчитываться в миллионах.
Способы ведения
Приемы, используемые черной бухгалтерией:
Заподозрить наличие теневых зарплатных схем можно, если наемные работники предприятия были переведены на должности с существенным понижением заработной платы, при несоответствии внешнего вида сотрудников их уровню доходов. При анализе объявлений о наборе людей на вакантные должности сигналом для контролирующих органов является ситуация, когда заявленный размер заработка отличается от фактически переводимого на карту сотрудникам.
СПРАВОЧНО! Подозрения могут вызывать миллионные обороты предприятия и сохранение минимального уровня оплаты труда наемных работников.
Привлечение к ответственности работодателей в таких ситуациях может быть основано на свидетельских показаниях бывших сотрудников или на документации, отражающей осуществление незаконных операций, изъятой в ходе контрольных мероприятий. Существуют и схемы обналичивания средств с использованием инструмента фиктивного завышения заработка наемного персонала. Отражение в официальных источниках уровня доходов может потребоваться для оформления на сотрудников кредитов в «дружественных» банках.
В числе инструментария предпринимателей, практикующих двойную бухгалтерию, числятся:
Ответственность за ведение двойной бухгалтерии
Ведение двойной бухгалтерии в административном праве относится к группе грубых нарушений требований к учету, ответственность регулируется нормами ст. 15.11 КоАП. За первый случай нарушения к должностному лицу будет применено наказание в форме наложения штрафа в размере 5-10 тысяч рублей. За повторение действий, за которые уже был факт привлечения к ответственности, будет повышен размер административного штрафа до значения 10-20 тысяч рублей. Дополнительной мерой воздействия может быть дисквалификация на срок 1-2 лет.
ВАЖНО! Нарушение будет признано грубым, если налоги или показатели отчетности были занижены на 10% и более в денежном эквиваленте, если в учете зафиксированы фиктивные операции или отчетность не отражает всех результатов деятельности предприятия.
Законодатель дает предприятиям возможность избежать административного наказания. Для этого организация должна подать уточненную налоговую декларацию и произвести оплату рассчитанного налогового обязательства. Обязательным условием освобождения от ответственности виновных должностных лиц является перечисление пеней, которые начисляются вследствие искажения сведений в бухгалтерском учете.
Второй вариант устранения угрозы применения штрафных санкций – самостоятельное исправление ошибок до момента утверждения финансовой отчетности путем подачи пересмотренного комплекта отчетов.
При умышленном уклонении от уплаты налогов к нарушителям применяются нормы ст. 199 УК РФ:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! За неуплату страховых взносов применяются меры ответственности к должностным лицам, как и в случаях с неуплатой налоговых обязательств.
При особо крупных размерах нанесенного ущерба незаконной деятельностью или участии в сговоре группы лиц законодатель предусмотрел другую линию наказаний:
ВАЖНО! При погашении недоимок и в первом случае признания вины должностное лицо может быть освобождено от наказаний по нормам УК РФ.
При махинациях с денежными средствами, сокрытии их или имущественных активов к виновному лицу будут применены положения ст. 199.2 УК РФ.
Двойная и черная бухгалтерия: анализ практики и выводы
Двойная и черная бухгалтерия ООО, ИП: признаки, ответственность, практика
Главный способ налоговой оптимизации — “нарисовать низкую налоговую базу”. Зарплатный фонд и имущества поменьше, расходов побольше. Это прямо противоречит целям управленческого учета — показать все как есть. Поставленный управленческий учет создает дополнительные риски — можно рассчитать настоящую налоговую нагрузку. Но означает ли попадание точных данных фискалам влечет неизбежное доначисление налогов?
Дело №А28-10248/2015. Общество осуществляло деятельность по выдаче займов населению, применяло упрощенную систему налогообложения с базой доходы минус расходы. Для оптимизации налогообложения в регламентном учете отражало не все договоры займа.
Оперативники УЭБиПК при обыске изъяли приходные и расходные ордера, не отраженные в бухгалтерском учете, а также электронные таблицы “выручка” и “касса”, по данным которых, сокрытые доходы общества составили 58 млн рублей (примерно 66% от всего оборота).
Налоговый орган выборочно допросил заемщиков Общества, чьи договоры не были отражены в бухгалтерском учете, всего 37 человек. Они подтвердили получение займов у Общества и регулярную уплату процентов.
Допрошен бывший руководитель Общества. Он признал ведение “двойного” учета. На основании этого налоговики по данным “черной бухгалтерии” доначислили Обществу 9,35 млн рублей налогов.
Суд признал законными все проведенные мероприятия налогового органа и полиции по изъятию документов и программного обеспечения.
Отклонил довод Общества о том, что изъятые электронные базы не имеют к нему никакого отношения и признал вывод инспекции о занижении налогоплательщиком базы по налогам с помощью создания незаконной схемы сокрытия доходов путем ведения “двойной” бухгалтерии.
Однако, по мнению суда информации из компьютерной базы недостаточно для определения действительных налоговых обязательств Общества, поскольку сами по себе указанные сведения безусловно не подтверждают фактический размер полученного Обществом дохода.
Компьютерная программа сама по себе содержит лишь цифровую информацию, проверить достоверность которой налоговый орган не имеет возможности.
Суд указал, что налоговый орган в целях достоверного определения налоговой обязанности налогоплательщика по уплате налогов в указанной части обязан был применить расчетный метод, предусмотренный пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. На основании этого суд отменил доначисления на сумму 7,03 млн рублей и оставил в силе недоимку на сумму 2,32 млн рублей в той части, в которой она подтверждалась свидетельскими показаниями заемщиков.
Дело №А11-6372/2016. Сотрудниками органов внутренних дел в ходе осмотра рабочего места главного бухгалтера Общества был изъят ноутбук с базой “1С-Бухгалтерия”.
В ходе анализа базы были обнаружены начисления зарплаты, не отраженные в бухгалтерском учете. На основании этих данных налоговый орган сделал вывод о выплачиваемых в Обществе зарплатах “в конверте” и доначислил недоимку по НДФЛ.
В подтверждение были приведены справки о доходах из банков, которые предоставляли сотрудники для получения кредитов, сведения о крупных покупках, совершенных сотрудниками, низкий уровень зарплат в Обществе, по сравнению с предыдущими работодателями.
Однако, суд встал на сторону налогоплательщика.
По мнению суда, информация, изъятая сотрудниками правоохранительных органов с ноутбука, принадлежащего Обществу, в отсутствие надлежащим образом оформленных расчетных и платежных документов, подписанных руководителем и главным бухгалтером, не может служить доказательством наличия в Обществе неофициальной заработной платы.
Остальные доводы налогового органа суд отклонил. В том числе суд принял во внимание пояснения сотрудников, о том, что справки с завышенным доходом подавались в банк с согласия работодателя с целью получить кредит.
Дело №А46-943/2013. Налоговики получили изъятые правоохранительными органами отчеты о движении денежных средств (суммы доходов в них превышали доходы по сданной налоговой отчетности), подписанные неким лицом. Экспертиза показала, что часть подписей принадлежит директору налогоплательщика, часть иным действующим сотрудникам. На основании экспертизы налоговый орган принял эти отчеты за налоговую отчетность и доначислил налоги по ним. Налогоплательщик заявил в суде, что изъятая отчетность не удовлетворяет критериям первичных бухгалтерских документов (ст. 9 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”), поэтому на основании нее нельзя начислять налоги.
Суд с ним согласился, но при этом отметил, что в данном случае, имея обоснованные сомнения в надлежащем соблюдении заявителем установленного порядка ведения учета (наличие в компании «двойной» бухгалтерии), инспекции следовало руководствоваться пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ и исчислить налоги не произвольно, а допускаемым законом расчетным путем — на основании имеющейся у нее информации о налогоплательщике. Апелляция и кассация сделали аналогичные выводы.
В этих делах усматривается общий позитивный момент:
Суды не признают данные “черной бухгалтерии” самостоятельным источником для расчета налоговых обязательств. Но положительный для налогоплательщиков исход не должен создавать ложных иллюзий.
1. Ни разу мне еще не попадалось дело, в котором попытки налогоплательщика оспорить выемку и анализ документов и компьютерных программ, не имеющих отношения к регламентному учету, находили понимание у судов. Даже если полиция и налоговые органы допускали отдельные процессуальные нарушения. Изымали, изымают и изымать будут.
2. Любые изъятые документы, не соответствующие данным, отраженным в регламентном учете, судом трактуются как признаки “двойной” бухгалтерии. Это могут быть не только первичные бухгалтерские документы, но и приказы, служебные записки, отчеты, компьютерные данные.
3. При наличии признаков “двойной” бухгалтерии судами однозначно делается вывод о ведении учета с нарушением установленного порядка, что является основанием для применения налоговым органом расчетного метода (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Это обстоятельство стоит взять на заметку большинству предпринимателей, которые считают, что достаточно расположить сервер с данными за границей. В случае применения расчетного метода налоговый орган имеет право рассчитать недоимку на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках. Чаще всего расчет на основании собственных реальных данных экономически более выгоден налогоплательщику.
Вывод: сервер с управленческой базой за границей не является защитой от налоговых рисков. Крайне необходимо сделать аудит учетных процессов и документооборота в компании.
Структурируйте бизнес правильно!
В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.
Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.
Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.
Кирилл Соппа, партнер. Занимаюсь налогами, люблю выстраивать бизнес-процессы. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны? Тогда давайте дружить на Facebook.
Интересные материалы по налоговому праву (спорам, вопросам):
Что такое двойная бухгалтерия простыми словами. Примеры
Что означает выражение «Двойная бухгалтерия»?
Такое словосочетанием в жизни используют в двух совершенно различных понятиях. «Двойной бухгалтерией» называют:
Также могут называть нечестные правила ведения игры. Когда человек занимается аферами, плутовством, мошенничеством, шельмовством, жульничеством, шулерством, то могут сказать, что он ведёт «двойную бухгалтерию». Но это в основном, в обиходной речи. Поэтому такое значение имеет двоякий смысл. Всё зависит от того, в каком контексте его употребляют.
Предлагаем Вашему вниманию небольшое видео на нашу сегодняшнюю тему «Риски двойной бухгалтерии. Возможные последствия»:
Ещё одно весьма полезное видео на тему «Бухгалтерский учет Лекция 1 Принцип двойной записи Активы и пассивы»:
Поэтому, крайне желательно, хорошо разбираться в таких вопросах, дабы не возникло недоразумений в дальнейшем. Может стоит почитать специализированную литературу. Посетить веб семинары. работа любого бухгалтера и в целом всего предприятия зависит от приобретённых знаний. И чем выше квалификация бухгалтеров, тем лучше и проще работается всем.
Вот в принципе и всё, что можно сказать про это словосочетание. Желаем удачи.
Использование материалов сайта разрешено только при условии размещения активной ссылки на источник.
Двойная запись
Двойная запись — способ ведения бухгалтерского учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух бухгалтерских счетах, обеспечивая общий баланс.
Согласно требованиям Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет в организациях должен вестись посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета.
Двойная запись в бухгалтерском учете – это один из основных элементов формирования достоверной информации по хозяйственным операциям предприятия. Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает своевременное и достоверное отражение операций на рабочих счетах по актуальному рабочему Плану счетов хозяйствующего субъекта.
После правильного внесения всех проводок в журнал формируется оборотно-сальдовая ведомость с равными оборотами по дебету и кредиту счетов.
Правило двойной записи хозяйственных операций позволяет соблюсти баланс и выявить ошибки в учете.
Сущность и значение метода двойной записи
Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает, что все хозяйственные операции отражаются на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов.
Способ или метод двойной записи также часто называют принципом двойной записи в бухгалтерском учете, подчеркивающим основополагающую роль двойной записи в системе бухгалтерского учета.
Двойная запись обеспечивает взаимосвязь между счетами. Связь между счетами именуют корреспонденцией счетов, а непосредственно сами счета – корреспондирующими. Результаты правильного ведения таковы:
создание единой системы учета;
контроль над использованием имеющихся ресурсов и источниками финансирования;
правильное формирование отчетности.
Сущность метода двойной записи заключается в отражении любой операции в бухгалтерском учете одновременно по дебету и кредиту счетов. При этом в зависимости от типа счета (активный, пассивный или активно-пассивный) по дебету или кредиту счета может отражаться увеличение или уменьшение того или иного объекта учета. Таким образом, возможность увидеть сразу пути поступления и оттока денежных средств дает много преимуществ специалистам, стремящимся улучшить экономическое состояние компании.
Отметим, что одновременное отражение операций по дебету и кредиту счетов обеспечивает равенство остатка (сальдо) дебета и кредита всех задействованных счетов организации на отчетную дату в оборотно-сальдовой ведомости. И, следовательно, гарантирует тождество в балансе: Актив = Пассив.
Двойная запись показывает пути поступления и выбытия определенных средств, виды операций, осуществивших изменения этих средств, источники их формирования, а также финансовые итоги, характеризующие производственную деятельность.
В экономическом смысле двойная запись показывает двойственный характер имущества предприятия.
В балансе она рассматривается с двух сторон, а именно состав и размещение – в активе баланса, а способы их формирования – в пассиве. Итог всех записей в статьях актива неизменно равен итогу в пассиве, из-за чего есть возможность легко проверить точность бухгалтерских проводок.
Примеры использования метода двойной записи
Снятие наличных денежных средств из банка в кассу
Снятие наличных денежных средств из банка в кассу отражается исходя из сущности двойной записи бухгалтерской проводкой:
Оба счета 50 и 51 – активные, соответственно, по дебету счета 50 отражается увеличение денежных средств в кассе, а по кредиту счета 51 – уменьшение средств на расчетном счете.
Величина активов организации не меняется, меняется лишь структура активов (безналичные деньги стали наличными).
Внесение наличных денежных средств в качестве вклада в уставный капитал
Внесение наличных денежных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается:
Дебет счета 50 – Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
Счет 75 – активно-пассивный, при этом в данном случае его кредитование означает не увеличение кредиторской задолженности организации перед учредителями, а уменьшение дебиторской задолженности по вкладам в уставный капитал.
Ведь указанной проводке предшествовала запись вида:
Дебет счета 75 – Кредит счета 80 «Уставный капитал»
Приобретение товаров
Приобретение товаров отражается проводкой:
Счет 41 – активный, его дебетование означает увеличение актива (в данном случае товаров).
Счет 60 – активно-пассивный, кредит этого счета в данном случае показывает увеличение кредиторской задолженности организации по оплате поставленного товара.
Двойная запись как элемент метода бухгалтерского учета
Данный методический прием придает систематичность, последовательность и организованность выполняемым процедурам. Он дает подробные сведения об активах и пассивах компании, что позволяет:
анализировать экономическое состояние предпринимаемых действий;
контролировать их законность.
Принцип двойной записи хозяйственных операций позволяет описывать действия, влияющие на бухгалтерский баланс. Особенность в том, что отклонение в одной части не способно исказить конечную сумму. А в случае одновременного изменения величин, сумма пропорционально увеличивается или уменьшается. В результате дебетовый оборот будет равен кредитовому обороту. Следовательно, двойная запись – это способ фиксирования хозяйственных процессов, помогающий безошибочно вести учет и делать правдивую отчетность.
Итоги
Двойная запись – это способ ведения бухгалтерского учета.
Правило двойной записи хозяйственных операций позволяет соблюсти баланс и выявить ошибки в учете.
В бухгалтерском учете формируются три обязательных атрибута – это счета, баланс и двойная запись.
Они создают визуальную гармонию, так как дебет всегда равен кредиту, а актив не расходится с пассивом.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Двойная бухгалтерия: как это важно
Некоторая ненормальность
Начнем с того, что каждый факт хозяйственной жизни должен быть записан непременно два раза и непременно в одинаковой сумме. Если вы исходите из здравого смысла, то, естественно, зададите вопрос: а зачем это? Конечно, если вы получили деньги с расчетного счета в кассу, то двойная запись напрашивается как-то сама собой, но если у вас угнали автомобиль, то основных средств стало меньше, что очевидно, и при этом ничего не прибавилось. Тут не надо иметь семи пядей во лбу, чтобы понять одинарный характер бухгалтерской записи. Но бухгалтеры непременно и в подобном случае делают запись двойной.
Почему?
Ответ на этот вопрос уходит корнями в историю.
Если такого совпадения не было, то бухгалтер должен был искать ошибку и исправлять ее. (Правда, многие бухгалтеры этого не делали и всю разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами списывали на счет «Прибылей и убытков».)
Было ли все правильно, если совпадали итоги?
Надо отметить, что совпадение итогов оборотов и остатков по дебету и кредиту отнюдь не гарантировало правильности самой работы, как многие думали тогда, и как наивно кое-кто полагает теперь. В самом деле, достаточно в одинаковой, но неверной сумме отразить факт хозяйственной жизни, и ошибочная, а может быть и преступная, операция будет признана правильной; то же положение возникает, если факт будет пропущен и по дебету, и по кредиту.
Это обстоятельство дало повод некоторым бухгалтерам начиная от англичанина С. Джонса (1766-1838) до нашего соотечественника Ф.Ф. Езерского (1836-1916) считать двойную бухгалтерию методом, позволяющим скрывать «постыднейшие обманы», а знаменитый русский профессор политэкономии Э.Р. Вреден (1835-1891) даже допускал, что вся двойная бухгалтерия придумана для того, чтобы в мутной воде ловить жирных карасей. Они были неправы, ибо двойная запись контролировала разноску фактов, а не их содержание.
Что оказалось? Прошло много лет, и бухгалтеры, а может быть их работодатели, а в те далекие времена предприниматели сплошь и рядом были сами себе бухгалтерами, догадались, что записи на чистом контрольном листе означают не что иное, как изменение величины капитала собственника.
Это открытие стало революцией в сознании деловых людей эпохи Возрождения. Суть революции оказалась в том, что сальдо этого контрольного счета стало показывать за отчетный период или увеличение (прибыль), или уменьшение (убыток) капитала. Это имело прямым следствием возможность выведения финансового результата, не прибегая к инвентаризации.
Возможна ли тройная бухгалтерия?
Двойная запись и баланс
Почему двойная бухгалтерия так называется
Словосочетания двойная бухгалтерия и двойная запись принадлежат итальянскому математику и бухгалтеру А. Тальенте (1525 г.). Для не бухгалтера они звучат очень двусмысленно, однако, и бухгалтеры до сих пор спорят, почему их главный методологический прием называется подобным образом. Со времен XVI века выдвинуто множество гипотез, мы отметим из них восемь, при этом суть каждого объяснения сводится к тому, что каждый факт хозяйственной жизни должен:
Поскольку все эти объяснения не противоречат друг другу, постольку каждое из них дополняет другие.
Итоги
Оно дожило до нашего времени. Его помогло открыть кровообращение и закон сохранения энергии. (Это так, а кто сомневается, может прочесть труды В. Зомбарта.)
Но самое главное: давайте подумаем, чем двойная запись может нам помочь в будущем?