Разъяснено, облагается ли НДФЛ пособие работникам на оздоровление
uminov / Depositphotos.com
Налоговый кодекс не содержит положений, освобождающих от НДФЛ ежемесячное пособие на оздоровление отдельным категориям работников. Соответствующие разъяснения содержатся в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 22 февраля 2019 г. № 03-04-05/11747. Доходы, не облагаемые НДФЛ, содержатся в ст. 217 НК РФ. Финансисты отметили, что не подлежат налогообложению суммы полной или частичной оплаты стоимости путевок, за исключением туристских, в санаторно-курортные и оздоровительные организации на территории России для работников, членов их семей, для уволившихся работников в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, а также инвалидам, не работающим в данной организации (п. 9 ст. 217 НК РФ).
Напомним, что налоговый агент обязан удержать и перечислить НДФЛ независимо от источника выплаты доходов.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
Как учесть денежные выплаты к отпуску для налога на прибыль
Расходы на оплату отпуска при исчислении налога на прибыль отражаются в следующем порядке:
Абз. 2 п. 1 ст. 150 ТК.
Абз. 2 п. 3) ст. 261-2 ТК.
Абз. 7 подп. 1.3 ст. 173 НК.
По общему правилу взносы в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, приходящиеся на выплаты, относящиеся к затратам, учитываются при налогообложении в затратах.
Взносы, учтенные в прочих нормируемых затратах, можно учесть в затратах только при наличии раздельного учета таких выплат, а в части выплат, не учтенных при налогообложении прибыли — в составе внереализационных расходов. При отсутствии раздельного учета вся сумма взносов в ФСЗН включается в состав внереализационных расходов (подп. 2.5 ст. 170, подп. 3.34 ст. 175 НК, письмо МНС от 09.04.2019 N 2-2-10/00858).
Внимание! Отметим, что расходы на оплату отпуска работникам, занятым в находящихся на балансе организации домах престарелых и инвалидов, объектах жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта для целей исчисления налога на прибыль включаются во внеррасходы (подп. 3.28 ст. 175НК).
Единовременная выплата на оздоровление
При предоставлении трудового отпуска (а при разделении его на части — при предоставлении одной из частей отпуска) наниматель производит работнику единовременную выплату на оздоровление в случаях и размере, определяемом законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст. 182 ТК).
Единовременное пособие на оздоровление госслужащим выплачивается в соответствии с п. 1 ст. 50 Закона о госслужбе и подп. 9.2 п. 9 Инструкции N 56.
Для целей исчисления налога на прибыль такие расходы включаются в прочие нормируемые затраты. Их размер в совокупности с другими прочими нормируемыми затратами не может превышать 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов по аренде (с учетом НДС) (абз. 3 подп. 2.1, п. 3 ст. 171 НК).
Примечание Осуществляемые в соответствии с законодательством выплаты на оздоровление к отпуску бюджетникам, оплата труда которых производится за счет внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности, включаются в состав затрат по производству и реализации без нормирования (подп. 2.7 п. 2 ст. 170НК).
Пример выплаты на оздоровление руководителю
Единовременная материальная помощь на оздоровление при предоставлении трудового отпуска выплачена руководителю государственной организации в размере, установленном в соответствии сп. 7Положения N 597. Сумма такой помощи к отпуску включается впрочие нормируемые затраты. Расходы на ее выплату в совокупности с другимипрочими нормируемыми затратамив пределах 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов по аренде (с учетом НДС) могут быть учтены при налогообложении прибыли.
Пример выплаты на оздоровление работнику по колдоговору
При предоставлении трудового отпуска работнику коллективным договором предусмотрена разовая выплата на оздоровление с соблюдением всех условийст. 182ТК. Размер выплат также определен этим договором. В заявлении о предоставлении отпуска работник просит оказать ему материальную помощь на оздоровление.
Несмотря на то что выплата на оздоровление работнику предусмотрена только в колдоговоре, расходы на ее осуществление включаются в составпрочих нормируемых затрат. В совокупности с другимипрочими нормируемыми затратамисумма выплаты на оздоровление в пределах 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и доходов по аренде (с учетом НДС) может быть учтена при расчете налога на прибыль.
К отпуску могут быть приурочены и иные суммы материальной помощи, не относящиеся к выплатам на оздоровление. Такие суммы при налогообложении прибыли не учитываются (абз. 5 подп. 1.3 ст. 173 НК).
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Для нанимателя эффективный работник — это отдохнувший и здоровый работник. Для реализации этой цели во многих организациях предусмотрено выплачивать работникам денежную помощь на оздоровление, причем, как правило, к отпуску. Рассмотрим, как в 2017 году такие расходы учитываются при исчислении налога на прибыль.
Выплата на оздоровление: когда наниматель платит
Расходы на выплату: можно ли включить в затраты
Значит, нужно разобраться, что понимается под законодательными актами, ведь именно они поименованы в налоговом законодательстве помимо постановлений Совмина.
Пример 1
В текущем месяце руководителю организации с долей госсобственности 80% при предоставлении трудового отпуска выплачена единовременная матпомощь на оздоровление в размере двух должностных окладов. Данная выплата предусмотрена Постановлением Совмина № 597.
Пример 2
Ситуация 1. В соответствии с коллективным договором работникам организации при предоставлении трудового отпуска или его части предусмотрена единовременная выплата на оздоровление в размере 50% оклада. Обязанность такой выплаты для организации законодательно не установлена.
Ситуация 2. Трудовыми договорами с работниками, занятыми во вредных производствах, предусмотрена выплата матпомощи на оздоровление. Законодательно установленной обязанности такой выплаты у организации нет. Выплата предоставляется несколько раз в течение календарного года и не связана с уходом работника в отпуск.
Для наглядности представим порядок учета «оздоровительной» выплаты в налоге на прибыль в 2017 году:
Как рассчитать и учесть единовременную выплату на оздоровление по Указу N 27
С 2020 года работникам бюджетной сферы, как правило, при уходе в трудовой отпуск (отпуск) осуществляется единовременная выплата на оздоровление из расчета 0,5 оклада (или иной размер в соответствии с законодательными актами или постановлениями Совмина). Размеры, порядок и условия осуществления единовременной выплаты определяются согласно положению, утвержденному руководителем бюджетной организации (абз. 2 п. 4 Указа N 27).
На осуществление единовременной выплаты на оздоровление направляются средства, предусматриваемые в соответствующих бюджетах, средства, получаемые от осуществления приносящей доходы деятельности, а также средства из иных источников, не запрещенных законодательством (п. 5 Указа N 27).
Рассчитываем размер единовременной выплаты на оздоровление
В общем случае выплата на оздоровление рассчитывается по формуле (абз. 2 п. 4 Указа N 27):
На заметку Из расчета 0,5 оклада работника единовременная выплата на оздоровление осуществляется по 31 декабря 2021 г. С 1 января 2022 г. данная выплата будет определяться исходя из расчета 1 оклада работника (п. 1Указа N 482).
В свою очередь оклад работника с 2020 года определяется по формуле (абз. 7 п. 11 Указа N 27, ч. 1 п. 3 Инструкции о порядке и условиях оплаты труда N 13):
Внимание! Единовременная выплата на оздоровление педагогическим работникам, которым устанавливаются нормы часов педнагрузки заставку, а также работникам, осуществляющим педдеятельность в сфере физкультуры и спорта, которым устанавливаютсянормыучебной нагрузки, определяется из расчета 0,5 оклада с учетом педагогической (учебной) нагрузки (п. 1постановления Совмина от 15.06.2020 N 342). Подробнее см. здесь.
Отметим, что единовременная выплата на оздоровление (ЕВО) выплачивается работникам бюджетной сферы не только по основной работе, но и по совместительству (как внешнему, так и внутреннему). На какую дату следует брать оклад для исчисления единовременной выплаты на оздоровление, надо прописать в положении об единовременной выплате на оздоровление.
В общем случае размер оклада работника, от которого исчисляется выплата на оздоровление, может определяться согласно положению на день начала трудового отпуска, отпуска работника организации. Причем рекомендуем также прописать в положении, что при последующем изменении оклада работника после даты начала отпуска перерасчет единовременной выплаты на оздоровление не производится.
При этом отметим, что согласно Указу N 27 единовременная выплата на оздоровление осуществляется, как правило, при уходе в трудовой отпуск (отпуск).
Понятие «как правило» предполагает, что возможны случаи, когда выплата на оздоровление может производиться без предоставления трудового отпуска (отпуска). Например, при увольнении работника, не использовавшего трудовой отпуск в текущем календарном году.
В таком случае расчет выплаты на оздоровление может определяться исходя из размера оклада работника, установленного на дату приказа об увольнении.
Причем в данной ситуации выплата пособия согласно положению может производиться не в полном объеме, а пропорционально отработанному времени.
Расчет единовременной выплаты на оздоровление в этом случае будет производиться по следующей формуле:
Например, работник увольняется 30 июня. Дата приказа об увольнении работника — 25 июня. На эту дату оклад составляет 306,15 руб. (195 руб. x1,57). За 6 отработанных в текущем календарном году месяцев размер единовременной выплаты на оздоровление составит 76,54 руб. (306,15 руб. x 0,5 / 12 месяцев x 6 месяцев).
Положением могут быть предусмотрены иные случаи, когда единовременная выплата на оздоровление производится пропорционально отработанному в текущем календарном году времени. Например, в случаях:
— непредоставления трудового отпуска (отпуска) в текущем календарном году;
— принятия на работу новых работников в течение календарного года.
В этих ситуациях единовременная выплата на оздоровление согласно положению может выплачиваться в конце календарного года, а размер оклада — определяться на дату письменного заявления работников.
На заметку Полагаем, что средства на осуществление единовременной выплаты на оздоровление, не использованные в календарном году, могут быть направлены напремирование. Причем выплатить премию за счет экономии можно только в конце календарного года после осуществления единовременной выплаты на оздоровление всем работникам бюджетной организации согласно действующему в организации положению. На другие цели указанные средства направляться не могут (разъясненияМинтруда и соцзащиты от 09.03.2021).
Начисляем «зарплатные» налоги на сумму единовременной выплаты на оздоровление
Подоходный налог. Единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций, освобождается от подоходного налога с физических лиц (п. 66 ст. 208 НК).
Взносы в ФСЗН и Белгосстрах. От исчисления страховых взносов в ФСЗН и в Белгосстрах освобождается только матпомощь на оздоровление, установленная законодательными актами (абз. 2 ст. 2 Закона N 138-XIII, ч. 1 п. 2 Положения N 1297, п. 7 перечня N 115).
На сумму единовременной выплаты на оздоровление взносы в ФСЗН и Белгосстрах начисляются в общеустановленном порядке.
Отражаем сумму единовременной выплаты на оздоровление в налоговом учете
При налогообложении прибыли единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая работникам бюджетных организаций, оплата труда которых производится за счет внебюджетных средств, включается в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.7 п. 2 ст. 170 НК).
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах, начисленные на сумму единовременной выплаты на оздоровление, также включаются в состав затрат (подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК).
Отражаем единовременную выплату на оздоровление в бухгалтерском учете: корреспонденция счетов
В бухгалтерском учете расчеты по оплате труда и иным выплатам работникам отражаются на субсчете 180 «Расчеты с персоналом».
Начисление единовременной выплаты на оздоровление отражается по кредиту этого субсчета в корреспонденции с дебетом соответствующих субсчетов учета затрат (расходов).
При этом, полагаем, что расходы на единовременную выплату на оздоровление подлежат отражению по подстатье 1 10 01 00 «Заработная плата рабочих и служащих» экономической классификации расходов бюджета (абз. 8 ч. 2 подп. 44.1 п. 44 Инструкции N 208).
В бухгалтерском учете при единовременной выплате на оздоровление, осуществляемой за счет бюджетных средств на карточку работника, производятся следующие бухгалтерские проводки:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Начислена единовременная выплата на оздоровление за счет средств бюджета
200
180
Удержан страховой взнос в ФСЗН (1%)
180
171
Начислены страховые взносы в ФСЗН (34%)
200
171
Начислен страховой взнос в Белгосстрах
200
171
Перечислены денежные средства в банк для зачисления на карточку работника
178
100
Отражено получение бюджетного финансирования на единовременную выплату
100
140 (230)
Зачислена единовременная выплата на оздоровление на карточку работника
180
178
Единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая за счет бюджета из кассы организации, отражается с использованием следующей корреспонденции счетов:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Начислена единовременная выплата на оздоровление за счет средств бюджета
200
180
Удержан страховой взнос в ФСЗН (1%)
180
171
Начислены страховые взносы в ФСЗН (34%)
200
171
Начислен страховой взнос в Белгосстрах
200
171
Поступили средства со счета госказначейства на текущий (бюджетный) счет организации для осуществления единовременной выплаты на оздоровление
100
140 (230)
Оприходованы в кассу денежные средства, полученные с текущего (бюджетного) счета для осуществления единовременной выплаты на оздоровление
120
100
Выплачена из кассы единовременная выплата на оздоровление
180
120
Единовременная выплата на оздоровление, осуществляемая за счет внебюджетных средств на карточку работника, отражается записями:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Начислена единовременная выплата на оздоровление работнику за счет внебюджетных средств
211 (080)
180
Удержан страховой взнос в ФСЗН (1%)
180
171
Начислены страховые взносы в ФСЗН (34%)
211 (080)
171
Начислен страховой взнос в Белгосстрах
211 (080)
171
Перечислены денежные средства в банк для зачисления на счет работника
178
111
Зачислена единовременная выплата на оздоровление на счет работника
180
178
Единовременную выплату на оздоровление, осуществляемую за счет внебюджетных средств из кассы, отражают следующими бухгалтерскими проводками:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Начислена за счет внебюджетных средств единовременная выплата на оздоровление
211 (080)
180
Удержан страховой взнос в ФСЗН (1%)
180
171
Начислены страховые взносы в ФСЗН (34%)
211 (080)
171
Начислен страховой взнос в Белгосстрах
211 (080)
171
Получена в кассу с текущего (внебюджетного) счета единовременная выплата на оздоровление
120
111
Выплачена из кассы единовременная выплата на оздоровление
180
120
На заметку Единовременная выплата на оздоровление (ЕВО) при расчете отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (больничных) не учитывается (подп. 3.4перечня N 47,ч. 1 п. 24Положения о больничных N 569).
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
Единовременная выплата на оздоровление: в трудовом договоре и ЛПА бюджетной организации
Законодательство, как правило, гарантирует работникам, работающим по совместительству (как по внутреннему, так и по внешнему), равные с другими работниками права. Возможно ли дважды выплатить единовременную выплату на оздоровление (далее – ЕВО) совместителю: и по месту основной работы, и в организации, где работник трудится по совместительству, – разберемся в материале.
Где и какую закрепить информацию об ЕВО
— является ли для работника место работы основным или он работает по совместительству;
— работает полное или неполное время (рабочий день, неделю);
— проработал ли полный рабочий год и т.п.
Полагаем, что указанная информация может быть закреплена как в отдельном Положении о размере, порядке и условиях осуществления ЕВО (далее — Положение), так и содержаться, например, в Положении об оплате труда в качестве его раздела.
ЕВО в Положении
Так, порядок осуществления ЕВО может быть определен в отдельном Положении о размере, порядке и условиях осуществления ЕВО, утвержденным руководителем бюджетной организации.
Примеры формулировок в Положении:
«Положение о порядке и условиях оказания единовременной выплаты на оздоровление в учреждении здравоохранения «А».
«…ЕВО осуществляется без предъявления работниками документов, подтверждающих оздоровление (санаторно-курортное лечение)…».
«…ЕВО осуществляется из расчета 0,5 оклада. Другой размер ЕВО может быть установлен в соответствии с законодательным актом или постановлением Совета Министров Республики Беларусь.
Размер оклада работника, из которого исчисляется ЕВО, определяется на день начала трудового отпуска работника, а при увольнении работника — на дату приказа об увольнении (в случае если увольняющийся работник не использовал трудовой отпуск и ЕВО).
Если в течение года размер оклада работника изменился, а ЕВО уже была произведена, то перерасчет и доплата ЕВО работнику не производятся…».
— в случае если работник принят на работу и отработал менее календарного года;
— в случае если работник уходит (приходит) из отпуска по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет.
В случае если работник перешел с одной должности на другую и ЕВО не производилась, то ЕВО осуществляется исходя из размера оклада по новой должности.
Перерасчет ЕВО при изменении оклада работника не производится…».
«…В случае если работник не использовал трудовой отпуск в текущем календарном году или ЕВО не выплачивалась при использовании части отпуска, то ЕВО выплачивается в установленном размере в конце календарного года по письменному заявлению работника.В таком случае размер оклада работника определяется на дату написания заявления…».
Примеры формулировок в Положении:
«Для получения ЕВО работник должен подать в отдел кадров соответствующее заявление».
«ЕВО осуществляется на основании письменного заявления работника».
Размеры, порядок и условия осуществления ЕВО могут быть закреплены отдельным разделом и в Положении об оплате труда.
Примеры формулировок в Положении об оплате труда:
«…Раздел «Порядок, условия, и размеры осуществления ЕВО»…».
В данном разделе могут быть определены: какой размер, кому и на каких условиях будет производиться ЕВО.
Пример формулировки в Положении об оплате труда:
«…ЕВО осуществляется из расчета 0,5 оклада, если иной размер не установлен законодательными актами или Совмином, работникам, в том числе:
— работающим на условиях неполного рабочего времени;
— вновь принятым, не отработавшим полный рабочий год, но имеющим право на часть отпуска при условии наличия денежных средств на указанные цели;
— принятым на работу в порядке перевода;
— внешним и внутренним совместителям…».
Поскольку Указ N 27 устанавливает, что ЕВО осуществляется, как правило, при уходе в трудовой отпуск (отпуск), то предполагается, что возможны другие случаи, когда ЕВО может производиться без предоставления отпуска. Рекомендуется такие случаи определить в Положении, его разделе.
Примеры формулировок в Положении:
«…Если работник не использовал трудовой отпуск в текущем календарном году или ЕВО не выплачивалась при использовании части отпуска, то ЕВО выплачивается в установленном размере в конце календарного года по письменному заявлению работника…».
«…ЕВО может быть выплачена работнику не только при уходе в трудовой отпуск (отпуск), но и при возникновении других обстоятельств по согласованию с руководителем…».
Обратите внимание! Положение должно быть разработано уже на дату до 01.07.2019.
О закреплении ЕВО в трудовом договоре (контракте) и иных ЛПА бюджетной организации читайте в ilex.
