Решение по переоценке основных средств предприятие всегда принимает самостоятельно. Все особенности: периодичность, признаки однородных групп, существенность отклонения цены от рыночной – отражают в учетной политике. Суммы дооценки или уценки фиксируют в бухучете.
Проводить переоценку или нет, каждая организация решает самостоятельно. При этом нужно понимать, когда она необходима, как изменится структура баланса и какие налоговые последствия нужно ждать.
Что это такое
Основные средства учитывают на бухгалтерских счетах по первоначальной стоимости. Этот показатель формируется из определенных затрат. Он может меняться в ходе хозяйственной деятельности фирмы по разным причинам: в результате переоценки, достройки, реконструкции, модернизации, дооборудования, частичного выбытия.
Переоценка ОС означает приведение стоимости основных фондов к рыночному уровню на дату ее проведения. Такое понятие дано как в международных стандартах финансового отчета, так и в российских правилах бухучета. После дооценки или уценки имущество компании учитывают на балансе по новой – реальной стоимости.
Порядок переоценки регламентирован ПБУ 6/01 п. 15, а также Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении Методический указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
Важные моменты, которые нужно учитывать:
К сведению. С 1 января 2022 г. бухгалтера будут обязаны применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Переоценку за 2021 г. можно сделать как по прежнему нормативу ПБУ 6/01, так и по новому стандарту.
Для чего нужна
Пересмотр цен основных средств актуален для таких организаций, у которых они занимают существенную часть активов.
Снова что-то оценивают… Источник: freepik.com/fanjianhua
Так как приведение стоимости имущества компании к рыночной проводится добровольно, то для этого всегда существует веская причина. Ею может быть:
Существенность переоценки
Если организация приняла решение проводить переоценку, то ей придется делать это регулярно. Периодичность зависит от существенности отклонения балансовой стоимости объектов ОС от текущей (восстановительной) стоимости. В п. 44 Методических указаний № 91н говорится, что новая стоимость ОС должна существенно отличаться от балансовой.
То есть, если, согласно учетной политике, наступило время сделать переоценку определенной группе активов, то бухгалтер должен проанализировать сложившиеся цены на рынке по этому имуществу. Если разница между ценой, указанной в бухучете, и рыночной существенная, то необходимо провести переоценку.
Если же эта разница незначительная, то проводить ее не нужно. Однако нужно документально оформить отклонение от учетной политики и составить документ, поясняющий, почему переоценка не провели своевременно.
Ранее в нормативных документах рекомендовали считать существенной величину отклонения размером более 5%. Организация может сама установить этот уровень и зафиксировать его в учетной политике.
Пример 1 В учетной политике ООО «Дары солнца» установлен уровень существенности в 10%. На конец предыдущего года стоимость однородных объектов ОС компании была 400 тыс. руб. Текущая цена на конец года превысила первоначальную и составила 460 тыс. руб. Существенность составила 15% ((460 000 – 400 000)/400 000). Значит, результаты проверки должны быть отражены на счетах бухучета и бухотчетности.
Пример 2 Компания по переработке древесины приняла решение считать существенной разницу в 5% для однородной группы станков, первоначальная стоимость которых составила 1,2 млн руб. В конце года бухгалтер провел изучение рыночных цен на данную группу станков и отметил, что стоимость снизилась до 1,15 млн руб. Такое изменение составляет менее 5%, является несущественным и не требует изменения балансовой ст-ти активов.
Подготовка
Исходя из требований ПБУ 1/2008, в учетной политике нужно закрепить частоту переоценки ОС, выбранный способ, группы однородных объектов, стоимость которых в дальнейшем будет подлежать пересмотру, и т.д.
Начнем с инвентаризации. Источник: freepik.com/aleksandarlittlewolf
Непосредственно перед самим проведением:
Способы
В методических указаниях № 91н отражены рекомендуемые способы для переоценки ОФ. Варианта всего два:
Второй способ применяется чаще, чем первый. При использовании метода прямого пересчета можно использовать сведения об уровне цен, полученных в письменной форме из следующих источников:
Как проводить
Чтобы сделать переоценку основных фондов, потребуются следующие сведения:
Мы все учли? Источник: freepik.com/coffeekai
В процессе проведения делают пересчет не только первоначальной (текущей) ст-ти имущества, но и амортизации, начисленной на конец отчетного года. После пересчета результаты оформляют актом с подписями всех членов специальной комиссии. Также устанавливают новый срок эксплуатации каждого объекта с учетом технологического состояния и степени износа. Данные переоценки записывают в инвентарную карточку ОС.
В дальнейшем износ будут рассчитывать, исходя из новой стоимости и срока полезного использования, с месяца, следующего за месяцем переоценки.
Отражение результатов
Итогом проведенной переоценки может быть увеличение или уменьшение стоимости активов, по сравнению с рыночной. То есть проводят дооценку или уценку, после которой восстановительную ст-ть принимают за первоначальную.
Первая переоценка
Пример 3 Организация впервые проводит переоценку имущества по состоянию на 31.12.2019.
Отражение результатов в бухучете зависит от того, проводилась ли ранее такая процедура и к чему она привела (п. 15 ПБУ 6/01). Величина первичной дооценки относится на добавочный капитал, т.е. происходит увеличение раздела «Капиталы и резервы» (счет 83). При уценке имущества ее результаты будут отнесены на прочие расходы текущего периода (счет 91).
Вторичная и последующие дооценки:
Вторичная и последующая уценки:
Пример 4 Рассмотрим последующую переоценку, используя данные предыдущего примера. На конец 2020 г. текущая стоимость объекта снизилась до 450 тыс. руб. Накопленная сумма амортизации на 31.12.2020 составила 236 тыс. руб. Коэффициент пересчета равен 0,75 (450 000/600 000). Получается, что сумма уценки 150 тыс. руб. (600 000 – 450 000) больше суммы прошлогодней дооценки в 120 тыс. руб. Таким образом, уценка свыше суммы дооценки будет отнесена на прочие расходы, а величина уценки амортизации – на прочие доходы.
Сделана уценка объекта в пределах дооценки прошлого года
Порядок переоценки основных средств с использованием коэффициента
Организация планирует произвести переоценку основных средств собственными силами. Какой коэффициент организация должна применить при переоценке? Нужна ли комиссия для проведения переоценки основных средств в данной ситуации?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Для проведения переоценки ОС комиссию создать необходимо при любом варианте переоценки.
Выбрав метод индексации, организация, если позволяют условия, имеет право сама разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Росстата РФ на коммерческой основе.
Обоснование позиции:
Как указали судьи в постановлении Девятого ААС от 25.05.2016 N 09АП-14816/16, при проведении переоценки законодательство позволяет действовать двумя способами:
согласно п. 15 ПБУ 6/01 самостоятельно произвести переоценку без привлечения сторонней организации-эксперта;
заключить договор со специализированной оценочной организацией.
Значит, провести переоценку ОС организация может самостоятельно без привлечения специализированной оценочной организации (п. 15 ПБУ 6/01). Однако в такой ситуации возможен риск того, что налоговые органы могут не согласиться с результатами переоценки ОС, проведенной организацией самостоятельно, произвести перерасчет налогов к уплате и с суммы недоимки начислить пени и штрафы. Но, как показало указанное выше решение суда, налоговый орган может поставить под сомнение и результаты проведения переоценки и с привлечением оценщика.
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (письма Минфина России от 02.07.2015 N 03-03-06/4/38202, от 05.02.2013 N 03-03-06/1/2474).
1. Порядок, периодичность, а также выбранный способ переоценки необходимо закрепить в учетной политике (письмо Минфина России от 23.04.2015 N 03-05-05-01/23462). При этом следует учитывать, что в последующем ОС необходимо переоценивать регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
2. В целях проведения переоценки объектов ОС в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов ОС, в частности, рекомендуется провести инвентаризацию для проверки фактического наличия объектов ОС, подлежащих переоценке (п. 44 Методических указаний).
3. Решение организации о проведении переоценки по состоянию на конец отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом (приказом), обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.
Как видим, мероприятия по переоценке осуществляются коллегиально, следовательно, комиссия (группа по переоценке), объединяющая представителей соответствующих подразделений, должна быть создана. Например, в письме Минфина России от 08.02.2007 N 02-14-07/274, рекомендуя порядок проведения переоценки стоимости ОС и НМА бюджетными учреждениями, сказано: «8. Для проведения переоценки создается комиссия, в состав которой включаются представители экономических подразделений учреждения. Комиссию возглавляет руководитель учреждения или один из его заместителей».
Аналогичные рекомендации представлены в письме Минфина России от 23.04.2003 N 03-01-01/11-126. Также сообщалось, что исходные данные для переоценки следует брать из аналитических данных бухгалтерского учета ОС, НМА и малоценных предметов, которые должны быть подтверждены результатами проведенной в учреждении инвентаризации имущества.
По нашему мнению, для проведения оценки ОС комиссию создать необходимо при любом варианте переоценки ОС.
4. В приказе о проведении переоценки необходимо отразить следующие данные: состав утвержденной комиссии по переоценке; перечень групп однородных объектов ОС, подлежащих переоценке.
При этом в перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте ОС: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
5. Для документального оформления результатов переоценки целесообразно заполнить ведомость результатов переоценки однородных групп ОС. Организация вправе самостоятельно разработать такую форму ведомости (утвержденной формы такой ведомости нет), включив в него все необходимые реквизиты (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете») и закрепив в учетной политике.
Кроме того, в ведомости переоценки ОС необходимо указать следующую информацию: наименование ОС; инвентарный номер; дату приобретения; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету; первоначальную или восстановительную стоимость основного средства на дату переоценки прошлого года, которая числится по дебету счета 01; данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов по состоянию на дату переоценки отчетного года; индекс переоценки; сумму дооценки (уценки) стоимости ОС; сумму начисленной амортизации по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» по состоянию на дату переоценки прошлого года; сумму амортизации после переоценки; сумму дооценки (уценки) начисленной амортизации (смотрите также п. 46 Методических указаний). Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. В п. 48 Методических указаний представлены примеры переоценки ОС.
6. Результаты переоценки необходимо зафиксировать в разделе 3 инвентарной карточки учета объектов ОС (унифицированная форма N ОС-6, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 (если используется данная форма)).
Положениями п. 43 Методических указаний установлено, что под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Выбрав метод индексации, организация, если позволяют условия, имеет право сама разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата (Росстата) России на коммерческой основе (письмо Минфина России от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63).
Применительно к пошаговому алгоритму проведения переоценки приведем выдержку из постановления Седьмого ААС от 29.03.2012 N 07АП-121/12, в которой по сути, представлена последовательность действий, сопровождающих решение о проведении переоценки. Суд заключил, что у Общества отсутствует закрепленное в установленном порядке право на проведение переоценки и документальное оформление ее результата, а именно:
порядок проведения переоценки и форма по которой оформляется результат переоценки, не отражен и не закреплен налогоплательщиком в учетной политике;
не проведена инвентаризация для проверки фактического наличия объектов ОС;
отсутствует решение о проведении переоценки;
не создана комиссия по переоценке основных средств;
не составлен перечень объектов либо групп однородных объектов ОС, подлежащих оценке;
не установлен перечень документов по переоценке имущества и их использование в учетной политике.
непроведение переоценки подтверждается и тем, что результаты переоценки объекта ОС не отражены в разделе 3 инвентарной карточки учета объекта ОС (унифицированная форма N ОС-6);
суммы дооценки объектов основных средств в результате переоценки не отражены в бухгалтерском учете результатов переоценки.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет переоценки основных средств;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет добавочного капитала, сформированного при дооценке внеоборотных активов;
— Энциклопедия решений. Переоценка внеоборотных активов (строка 1340).
Ответ подготовил: Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Шашкова Елена
Контроль качества ответа: Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ аудитор, член РСА Мельникова Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Переоценка основных средств по новым правилам (с примерами)
Переоценивать или нет имущество — решать компании. Однако стоит помнить: если фирма провела единожды переоценку ОС, то в дальнейшем следует проводить ее регулярно, но не чаще чем раз в год. Необходимо данное условие для того, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Понятие существенности приведено в пункте 44 «Методических указаний об учете основных средств» (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2010 г. № 91н, далее — Указания № 91н) и рассмотрено на примере. Приведем его.
Подготовительные работы перед переоценкой
Решение о проведении переоценки оформляется соответствующим распорядительным документом. Его применение обязательно для всех служб хозяйствующего субъекта, которые будут задействованы в переоценке.
Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам.
Для того чтобы определить текущую (восстановительную) стоимость, необходимо использовать:
Переоценка проводится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01).
Учет переоценки
При переоценке объектов основных средств пересчитывается их первоначальная стоимость, а если данные объекты переоценивались ранее — их текущая (восстановительная) стоимость по которой они учитываются в бухгалтерском учете на дату переоценки. Также подлежит переоценке и сумма амортизации, начисленная за все время пользования объекта.
Отметим, что при переоценке первоначальная стоимость может измениться либо в сторону увеличения (дооценка), либо в сторону уменьшения (уценка). Все зависит от того, переоценивался этот объект раньше или нет. Как следствие, отражение такой переоценки в бухгалтерском учете тоже будет разным.
Если объект раньше не переоценивался, то:
Ранее такие суммы уценки списывались на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если же переоценка основных средств ранее уже производилась, то в бухгалтерском учете эти операции будут отражаться иначе. Изобразим это в виде таблицы.
При проведении дооценки
При проведении уценки
Если объект ранее дооценивался
Если объект ранее уценивался
Если объект ранее дооценивался
Если объект ранее уценивался
Сумма новой дооценки зачисляется в добавочный капитал (счет 83)
Сумма дооценки, равная сумме уценки, проведенная в предыдущие отчетные периоды, зачисляется на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91). Если сумма дооценки превышает сумму уценки (счет 91), то сумма превышения относится на счет добавочного капитала (счет 83)
Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (счет 83). Если сумма уценки превышает сумму дооценки, зачисленной в добавочный капитал, то такое превышение относится на финансовый результат в качестве прочих расходов (счет 91)
Сумма новой уценки относится на счет учета прочих доходов и расходов (счет 91)
Как видим из таблицы, переоценка основных средств находит разное отражение в учете. Рассмотрим некотрые случаи на примерах.
Рассмотрим более сложные случаи учета, когда объект основных средств, к примеру, подлежал уценке, а в последующем был дооценен.
Изобразим в виде таблицы операции, связанные с переоценкой.
Содержание операции
Дебет
Кредит
В случае дооценки (если ранее не было уценки)
Отражена дооценка первоначальной стоимости
01 «Основные средства»
83 «Добавочный капитал»
Увеличена начисленная амортизация по ОС
83 «Добавочный капитал»
В случае уценки (если ранее не проводилась дооценка)
Отражена уценка первоначальной стоимости
91.2 «Прочие расходы»
01 «Основные средства»
Уменьшена начисленная амортизация
В случае дооценки (если ранее проводилась уценка)
Отражена дооценка ОС на сумму, равную ранее проведенной уценке
01 «Основные средства»
Отражена дооценка амортизации в пределах ранее проведенной уценки
Отражена уценка восстановительной стоимости в пределах суммы предыдущей дооценки
83 «Добавочный капитал»
01 «Основные средства»
Уценка амортизации в пределах ранее проведенной дооценки
83 «Добавочный капитал»
Уценка восстановительной стоимости в части превышения предыдущей дооценки
91.2 «Прочие расходы»
01 «Основные средства»
Уценка амортизации в пределах сумм предыдущей дооценки
Однако возможен случай, обратный приведенному выше. То есть проводится уценка, а ранее была проведена дооценка.
Налоговый учет
Обратим ваше внимание, что результаты переоценок, которые проводит организация в бухгалтерском учете, не находят своего отражения в налоговом, поскольку Налоговым кодексом определено, что при проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная или отрицательная сумма такой переоценки (уценки) не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Аналогичной позиции придерживается Минфин России в письмах от 8 июля 2011 г. № 03-03-06/1/412, от 8 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/544.
Таким образом, результаты переоценки стоимости основных средств имеют отражение в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения прибыли результаты переоценки не учитываются.
Налоговым кодексом определено, что первоначальная стоимость основных средств может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям (п. 2 ст. 257 НК РФ). О переоценке в указанной статье ничего не говорится.
Переоценка основных средств на предприятии. Основные виды и правила переоценки ОС.
В связи с выходом письма МНС РФ от 17.04.2000 №ВГ-6-02/288@ «Разъяснения по вопросу переоценки основных средств» многие предприятия с целью снижения налогового бремени наверняка пользуются правом проведения переоценки по собственной инициативе, предусмотренным Приказом Минфина России от 03.09.1997 № 65н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/97».
Ведь для осуществления деятельности организации необходимо оборудование, производственные и складские помещения, оргтехника и т.д. Это имущество относится к внеоборотным активам организации и в виду своей значимости называется «основные средства».
Чтобы определить реальную стоимость объектов основных средств организации осуществляют переоценку основных средств, то есть определяют их полную и остаточную восстановительную стоимость.
Переоценка осуществляется организациями самостоятельно либо с привлечением специалистов-экспертов. Результаты переоценки балансовой стоимости основных средств отражаются в бухгалтерской отчетности, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором завершена переоценка основных средств, и учитываются при начислении амортизационных отчислений и при налогообложении.
Переоценке подлежат следующие объекты основных средств и внеоборотных активов:
Для всех организаций, независимо от формы собственности, применяются единые правила проведения переоценки. При переоценке каждый объект переоценивается либо методом прямой оценки, либо индексным методом.
Итак, индексный метод- это полная восстановительная стоимость определяется путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных средств, по регионам, периодам изготовления, приобретения. Значения индексов изменения стоимости устанавливаются в пределах некоторого интервала. Организации имеют право применять минимальные, максимальные или промежуточные значения индексов изменения стоимости по своему усмотрению, исходя из задачи более точного определения полной восстановительной стоимости данного объекта. Жесткое ограничение на пользование интервалами имеется лишь в установленных случаях.
Для пересчета амортизации определяется коэффициент пересчета, равный отношению восстановительной стоимости объекта к его балансовой стоимости.
Пересчет амортизации производится умножением суммы накопленной амортизации по состоянию на начало периода, в котором производится переоценка, на коэффициент пересчета.
Остаточная восстановительная стоимость объекта определяется как разность его полной восстановительной стоимости и пересчитанной суммы амортизации.
Не забывайте, что себестоимость объекта основных средств при переоценке подлежит признанию в качестве актива только в случае, если есть экономическое обоснование и вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды.
