Для чего нужна ускоренная амортизация
Амортизация ускоренная: что это такое? Как ускорить амортизацию?
Основные средства, используемые в компании, со временем изнашиваются, а их стоимость уменьшается. Поэтому лица, осуществляющие деятельность и владеющие активами в реестре основных средств, осуществляют так называемые амортизационные отчисления. Благодаря им первоначальная стоимость данного основного средства постепенно признается в составе налоговых расходов.
В определенных ситуациях предприниматель может ускорить период А основных средств, увеличив стандартную норму амортизации. Ускоренная линейная А может применяться только к элементам имущества, используемым во вредных условиях или при условии быстрого технического прогресса. Об этом речь пойдет в рамках данной статьи.
Сущность и понятие
Ускоренная амортизация основана на принципах линейной А. Это означает, что все списания равны, но их стоимость выше, чем в случае линейного износа. Основные средства рассчитываются в более короткий период времени.
Суть ускоренной амортизации состоит в следующем: предприниматели могут сократить период А, применяя повышенные ее нормы. Конечно, это возможно только после выполнения определенных требований, таких как использование основных средств в условиях, указывающих на их быстрое потребление или в которых наблюдается быстрый технический прогресс.
Предпочитается применение повышенных норм амортизации для зданий, транспортных средств и оборудования, находящихся в условиях повышенного износа. Законодательство содержит подробные указания относительно возможности применения более высоких норм А.
Ускоренная амортизация увеличивает сумму списаний с объекта основных средств, при этом сокращает срок А и сумму налогов.
Для чего применяется?
Важно отметить, что ускоренная амортизация может применяться ко всем видам основных средств. Предприниматель имеет право увеличить ставки, вытекающие из перечня норм А, используя соответствующие коэффициенты для:
Все основные условия применения данного метода перечислены в ст. 259.3 НК РФ.
Условия применения
Так как подобные отчисления принимаются в качестве затрат по налогу на прибыль, то налоговые нормативно-правовые акты строго регулирует вопрос ускоренного списания.
При амортизации актива ускоренным способом разрешается применять один коэффициент повышения амортизации из числа возможных. Запрет на внедрение нескольких коэффициентов до этого содержался только в письмах Минфина, но по состоянию на 1.01. 2014 года он был закреплен в п. 259.3 НК РФ.
Налогоплательщик должен указать в учетной политике, какой показатель приемлемого будет употреблять для начисления А по ставке.
Основные предпосылки применения данного вида ускоренной амортизации:
Ситуации применения метода
Перечень ситуаций, позволяющих применять ускоренные нормы амортизации:
Налоговый кодекс не воспрещает внедрение нескольких коэффициентов для различных групп ОС. Аспекты внедрения коэффициентов должны быть указаны в учетной политике компании.
Формула расчета
В бухучете данный метод еще называют способом уменьшаемого остатка, где в основе применения используется остаточная стоимость ОС, коэффициент ускорения и сам срок использования (полезного).
Формула ускоренной амортизации выглядит так:
где А – сумма амортизационных отчислений, т. руб.;
Ст – остаточная стоимость актива к началу года, т. руб.;
СПИ – время использования актива, лет;
К – коэффициент ускорения. Максимальное значение равно 3. Для малых предприятий- не выше 2.
Коэффициенты
Коэффициент ускорения является установленным законом фиксированным показателем, используемым для расчета ускоренной амортизации основных средств при наличии основания у компании.
Данный показатель варьировался от 2 до 3.
Применяя данный показатель, производитель закладывает стоимость амортизации ОС в конечную цену продукта с учетом умножения на данный показатель.
В конце эти суммы отражаются в итоговой стоимости производства в сторону роста, что помогает восполнить издержки на оборудование и понизить сумму налоговых платежей.
Коэффициенты, увеличивающие значение списаний амортизации, используемых на этой основе, могут составлять максимум:
Что важно, коэффициент, применяемый предпринимателем, не должен достигать максимальной суммы, указанной в нормативных актах. Однако стоит помнить, что выбор максимально возможного коэффициента приводит к максимальному сокращению периода амортизации.
Способы
К методам ускоренной амортизации относятся следующие:
При применении первого способа происходит измерение стоимости имущества при условии, что соответствующие объекты могут характеризоваться неравномерной отдачей в течение всего срока применения. Он актуален для средств, которые быстро морально устаревают.
Второй метод позволяет списать большую часть стоимости ОС в первые годы эксплуатации объекта полностью.
Как ускорить?
На этом этапе стоит отметить, что при использовании здания в ухудшенных условиях подразумевается использование его под постоянным воздействием воды, водяного пара, значительных вибраций, резких изменений температуры и других факторов, влияющих на ускорение использования объекта. В свою очередь использование зданий под воздействием разрушающих химических веществ (независимо от их происхождения) считается плохим.
Применение ускоренной амортизации при лизинге
Организации, имеющие на собственном балансе арендованный актив, могут начислять А по ускоренной ставке с коэффициентом не более 3. Исключение составляют объекты 1-й, 2-й и 3-й групп.
Если объектом является все предприятие, как единый материальный комплекс, ускоренная амортизация по договору лизинга начисляется на все ОС, не считая активов, относящихся к 1-й, 2-й и 3-й группам.
Государственные служащие Минфина РФ указывают, что арендодатель имеет право продолжать начисление в ускоренном темпе, даже если арендатор поменялся.
Новый арендатор может использовать повышающие значения в пределах 3 при получении взятого в аренду объекта, который до этого был у другого пользователя. Новый обладатель может без помощи других устанавливать размер коэффициента, не ориентируясь на прошлые данные.
Если предмет лизинга употребляется по соглашению, заключенному до 1 января 2002 года, ему начисляется ускоренная амортизация в согласовании со следующими правилами:
Пример
Транспортная компания приобрела внедорожник, который будет перевозить участников экспедиции вместе со всем необходимым оборудованием. В связи с назначением данного транспортного средства и сложными условиями его эксплуатации, в которых оно будет использоваться, было принято решение увеличить норму амортизации с использованием максимального коэффициента: 1.4. Первоначальная стоимость автомобиля составляла 700 т. руб.
Расчет ежемесячной амортизации: 700 т. руб. Х 20 % х 1,4: 12 месяцев = 16,33 т. руб.
В случае традиционной амортизации ежемесячное списание составит: 700 т. руб. Х 20 %: 12 месяцев = 11,66 т. руб.
Заключение
Таким образом, производя списания амортизации при использовании ускоренного метода, налогоплательщик сокращает базу налогообложения по имуществу. А так как по ст.252 НК РФ требуется документальное подтверждение всех расходов, то следует внимательно отнестись к вопросу списания при использовании данной методики.
Амортизация основных средств в бухгалтерском учете
Большинство основных средств, имеющихся у компаний, нужно амортизировать. Как рассчитать амортизацию, какой способ амортизации подходит тому или иному имуществу, расскажем в данной статье.
Что такое амортизация
Любое основное средство (ОС) со временем теряет свои первоначальные качества. Происходит его износ — как физический, так и моральный. Амортизация — это некий способ покрытия износа, процесс переноса стоимости ОС на счета затрат. По сути начисление амортизации влияет на конечную стоимость производимой продукции. Это лишь одна из составляющих учета основных средств, подробнее о правилах бухучета — в статье.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Срок полезного использования
ОС имеют разные сроки полезного использования (СПИ). Зачастую СПИ прописывает изготовитель в техническом паспорте основного средства. Если срок в документации не указан, владелец ОС вправе самостоятельно определить срок.
СПИ — один из основных параметров, который требуется для вычисления суммы амортизации.
Способы начисления амортизации
Бухгалтерский учет насчитывает четыре варианта начисления амортизации. Ознакомиться подробно с методами расчета амортизации можно в ПБУ 6/01.
Амортизацию следует начислять с месяца, идущего за месяцем постановки на учет ОС. Допустим, компьютер оприходован в октябре 2018 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.11.2018.
Методы начисления амортизации:
Обратите внимание, что перечисленные способы относятся к амортизации ОС в бухучете. В налоговом учете есть только два способа расчета амортизационных отчислений — линейный и нелинейный.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Линейный способ
Чаще всего практикующие бухгалтеры применяют именно этот способ. Он очень прост и понятен.
Чтобы узнать сумму ежемесячной амортизации, следует найти произведение первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации.
Норма амортизации = 1/СПИ (месяцы) х 100 %.
Пример. ООО «Фунтик» поставило на учет компьютер марки «Самсунг». Первоначальная стоимость — 49 320 рублей. СПИ — 5 лет (60 месяцев).
Норма амортизации компьютера марки «Самсунг» = 1/60 * 100 % = 1,67.
Ежемесячная амортизация = 49 320 х 1,67 % = 823,64 рубля.
За счет округления сумма амортизации в первые месяцы будет отличаться от суммы амортизации в последний месяц (общая сумма амортизации за весь срок должна быть не более первоначальной стоимости).
На практике принято рассчитывать амортизацию более простым и точным способом.
Ежемесячная амортизация = 49 320: 60 = 822 рубля.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Способ уменьшаемого остатка
Чтобы узнать искомую сумму, понадобится остаточная стоимость ОС на начало года, СПИ. Также компании вправе использовать коэффициент ускорения от 1 до 3.
Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, остаточная стоимость которого на 01.01.2018 — 49 320 рублей (эта же сумма и является первоначальной стоимостью). СПИ — 60 месяцев. Коэффициент установлен в размере 1,3.
2018 год
49 320: 60 х 1,3 = 1068,60 рубля в месяц
Сумма амортизации за 2018 год составит 12 823,20 рубля (1068,60 х 12).
2019 год
Остаточная стоимость на 01.01.2019 = 49 320 — 12 823,20 = 36 496,80 рубля.
36 496,80: 60 х 1,3 = 790,76 рубля в месяц.
Таким способом рассчитывают и амортизацию в последующие годы. Всегда за основу берут остаточную стоимость ОС. Таким образом, каждый год амортизационные отчисления уменьшаются.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
За основу расчета берут первоначальную стоимость и сумму чисел лет, остающихся до конца СПИ.
Пример. ООО «Фунтик» использует в производстве ОС, первоначальная стоимость которого — 49 320 рублей. СПИ — 48 месяцев (4 года). Амортизация начисляется с 01.01.2017.
Для начала определим нормы амортизации.
2017 год = 4 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 40 %.
2018 год = 3 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 30 %.
2019 год = 2 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 20 %.
2020 год = 1 / (1 + 2 + 3 + 4) х 100 % = 10 %.
Этот способ позволяет списать на затраты большую часть стоимости ОС в первые годы.
Сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной суммы на исчисленную норму.
Сумма амортизации за 2017 год = 49 320 х 40 % = 19 728 рублей.
Ежемесячная амортизация в 2017 году = 19 728: 12 = 1 644 рубля.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
При данном методе за основу берутся количественные показатели производства (штуки, килограммы и т.п.), первоначальная стоимость и планируемая производительность ОС.
Пример. ООО «Фунт» производит запчасти на станке А458. Станок куплен в апреле 2018 года и тут же введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость станка А458 — 589 000 рублей. За весь срок использования планируется изготовить на данном станке 350 000 единиц продукции. В мае на станке произвели 4 200 деталей, в июне — 3 100 единиц.
Амортизация в мае = 589 000: 350 000 х 4 200 = 7 068 рублей.
Амортизация в июне = 589 000: 350 000 х 3 100 = 5 216,86 рубля.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Какой способ начисления амортизации выбрать
Выбирая способ начисления амортизации, следует помнить о том, что начислять амортизацию придется и в налоговом учете. Идеально, когда способ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаков. Это упрощает учет.
Если амортизацию выгоднее списывать равными долями, подходит линейный способ. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале эксплуатации, подойдут второй и третий способы, описанные выше.
Выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике.
Учет начисленной амортизации
Все операции по начислению амортизации нужно отражать в учете проводками.
Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета) Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.
Сдавайте электронную отчетность через интернет. Экстерн дарит вам 14 дней бесплатно!
Вопрос-ответ
Где в балансе отражается амортизация основных средств?
Начисление амортизации отражают в учете проводками. Дебетуемый счет зависит от вида деятельности организации, от ее структуры и особенностей учетной политики, а также от того, где используется амортизируемое имущество. Дебет 20 (26, 44 и другие затратные счета), Кредит 02 — начислена амортизация по ОС.
Как учитывать амортизацию при выбытии основного средства?
Эксперты Экстерна рассказали в статье «Выбытие основных средств», как отразить в бухгалтерском учете амортизацию при списании основного средства по причине износа, продажи, дарения и передачи в уставный капитал сторонней организации.
Что такое ускоренная амортизация?
Компании вправе использовать коэффициент ускорения амортизации от 1 до 3. Его применяют при соблюдении определенных условий (ст. 259.3 НК РФ). Это работа в агрессивной среде, в промышленно-производственной или туристско-рекреационной зоне, ведение сельскохозяйственной промышленной деятельности, нахождение основного средства на балансе лизингодателя или использование его для морской добычи углеводородов. Ускоренная амортизация предусмотрена также для объектов с высокой энергоэффективностью и предприятий, которые используют основные средства для научно-технической деятельности.
Когда начинает начисляться амортизация основного средства?
Амортизацию основного средства начисляют с месяца, который следует за месяцем постановки его на учет. Допустим, компьютер оприходован в мае 2021 года, амортизацию бухгалтер начнет начислять с 01.06.2021.
Как амортизация влияет на налог на прибыль?
Амортизация — инструмент снижения налога на прибыль.При расчете налога на прибыль из доходов компании вычитают суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам.
Как начисляется амортизация по нематериальным активам?
Начисление амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования бухгалтер начинает с 1 числа месяца, который следует за месяцем постановки актива на учет. Амортизацию производят до полного погашения стоимости либо списания актива с учета. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизацию не начисляют.
Суть и особенности применения ускоренного метода начисления амортизации
Условия применения ускоренной амортизации: перечень ситуаций
Ускоренная амортизация – это перенесение стоимости актива в себестоимость продукции ускоренными темпами.
Поскольку амортизационные отчисления принимаются в расходы по налогу на прибыль, налоговое законодательство жестко регламентирует вопрос ускоренного списания затрат на амортизацию оборудования.
При амортизации основного средства ускоренным методом разрешено применение одного повышающего коэффициента из числа возможных. Запрет на использование нескольких коэффициентов ранее содержался только в письмах Минфина, но с 01.01.2014 был законодательно закреплен в п. 5 ст. 259.3 НК РФ и подп. «б» п. 8 ст. 2, ч. 1 ст. 6 закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса» от 30.09.2013 № 268-ФЗ.
В финансовом ведомстве считают, что налогоплательщик обязан указать в учетной политике, какой коэффициент из всех допустимых будет использоваться для начисления амортизации ускоренными темпами (письмо Минфина России от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481).
Как определить остаточную стоимость предмета лизинга при расчете налога на имущество? Ответ на этот вопрос есть в КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.
О том, какие методы применяются для исчисления амортизации в налоговом учете, узнайте здесь.
В каких ситуациях допустимо применение ускоренной амортизации
Перечень ситуаций, допускающих применение ускоренных темпов начисления амортизации:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2018 повышающий коэффициент 2 не применяется в отношении зданий с высокой энергоэффективностью (подп. 2 п. 1 ст. 1закона «О внесении изменений…» от 30.09.2017 № 286-ФЗ).
Способы начисления амортизации в бухучете см. здесь.
В Налоговом кодексе не содержится запрета на использование нескольких коэффициентов для разных групп основных средств. Критерии применения коэффициентов должны быть указаны в учетной политике предприятия.
В последующем будут внесены дополнительные поправки, позволяющие всем предприятиям использовать коэффициент не выше 2 для основных средств, включая технологическое оборудование, перечень которого будет утвержден Правительством РФ к 2019 году.
Как влияет модернизация на применение ускоренной амортизации, читайте в статье «Модернизация ОС не отменяет его ускоренную амортизацию».
Применение повышающих коэффициентов для ОС, функционирующих в агрессивной среде
Применение повышенной нормы амортизации допустимо при эксплуатации ОС в условиях агрессивной среды, повышенной сменности. Увеличение – не более 2. Дата постановки ОС на учет должна быть не позднее 01.01.2014. Применение подобной нормы запрещено для объектов ОС 1, 2 и 3-й амортизационных групп при использовании нелинейного метода.
Под агрессивной средой понимают природные или техногенные факторы внешней среды, ускоряющие износ основного средства (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ):
Согласно позиции чиновников, использовать повышающие коэффициенты можно при соблюдении следующих требований:
В Минфине считают, что если в документах указано на возможность работы в агрессивной среде, то применение ускоренной амортизации не оправдано.
Судьи, напротив, указывают на то, что для применения повышающих коэффициентов достаточно самого факта наличия агрессивной среды (постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2014 № А65-9516/2013).
Применение коэффициентов распространяется только на объекты, подверженные влиянию агрессивной среды. Остальные ОС предприятия, если они при этом находятся в условиях нормальной эксплуатации, не могут амортизироваться быстрее (письма Минфина России от 14.10.2009 № 03-03-05/182, ФНС России от 17.11.2009 № ШС-17-3/205@).
Ускоренная амортизация объектов лизинга
Организации, имеющие на балансе объект лизинга, могут начислять амортизацию ускоренными темпами с коэффициентом не более 3. Исключение составляют объекты 1, 2 и 3-й амортизационных групп.
Когда объектом лизинга является все предприятие как единый имущественный комплекс, ускоренная амортизация начисляется по всем ОС, кроме относящихся к 1, 2 и 3-й амортизационным группам (письмо Минфина России от 24.09.2007 № 03-03-06/1/692).
Чиновники Минфина России указывают на то, что лизингодатель имеет право продолжать начисление ускоренными темпами даже в случае, если произошла смена лизингополучателя (письмо от 14.07.2009 № 03-03-06/1/463).
Новый лизингополучатель может применять повышающие значения в пределах 3 при получении объекта лизинга, находящегося ранее в аренде у другого пользователя. Новый владелец может самостоятельно устанавливать размер увеличения, не ориентируясь на прошлые данные (письмо Минфина России от 09.09.2013 № 03-03-06/1/37022).
Если объект лизинга используется по договору, заключенному ранее 01.01.2002, то на него начисляется ускоренная амортизация по следующим правилам (п. 3 ст. 259.3 НК РФ):
Если вы сомневаетесь в том, правильно ли подсчитали амортизацию ускоренным методом по лизинговому имуществу, воспользуйтесь советами от экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите к расчетному примеру.
Амортизация ОС, участвующих в научно-технической деятельности
Ускоренная амортизация предусмотрена для всех предприятий в части использования основных средств для научно-технической деятельности. Размер коэффициента не должен превышать 3 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).
Под научно-технической деятельностью понимается деятельность по получению новых знаний в любой из отраслей наук при обеспечении единства науки, техники и производства. (ст.2 закона «О науке и государственной научно-технической политике» от 23.08.1996 № 127-ФЗ).
Минфин отмечает, что к этой категории относятся также научно-исследовательская и опытно-конструкторская деятельность (письмо от 28.08.2009 № 03-03-06/1/554).
Итоги
Списывая амортизацию ускоренным методом, налогоплательщик уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. А поскольку согласно ст. 252 НК РФ все расходы должны быть экономически обоснованы и документально оправданы, налогоплательщику следует очень внимательно отнестись к вопросу списания амортизации ускоренными темпами.
Расчет амортизации основных средств: пять методов
Компания «Бетония» производит тротуарную плитку. Ее делают с помощью вибропресса, купленного много лет назад. Производство работает стабильно, есть постоянные клиенты, выручки хватает на все нужды: аренду, зарплату, закупку сырья. Но в этом году станок сломался, а денег на покупку нового не было. Компания была вынуждена брать кредит 500 000 рублей. Эта ситуация заставила руководителя задуматься о расчете амортизации и формировании специального фонда для ремонта и приобретения нового оборудования.
Амортизация — это процесс постепенного переноса стоимости основных средств на затраты с целью покрытия износа.
Основные средства (ОС) — материальные объекты, использующиеся для производства, оказания услуг или управления компанией. Они долго служат (от одного года) и дорого стоят, от 100 000 рублей в налоговом учете или от 40 000 рублей в бухучете. Это недвижимость, оборудование, транспорт, земельные участки, оргтехника.
Ева Лаврушко, бухгалтер:
«Основные средства изнашиваются, и их стоимость становится меньше. Перенос стоимости ОС называется амортизацией. Если основные фонды остаются неизменными долгое время, не подвержены износу, то не амортизируются. К таким фондам относятся, например, земельные участки и другие объекты природопользования»
Срок полезного использования
Расчет амортизации основных средств регламентируется Налоговым Кодексом, если компания с помощью амортизационных отчислений уменьшает базу по налогу на прибыль. Для правильного определения срока полезного использования объекта (СПИ) нужен классификатор. В справочнике указано, что станок для обработки бетона относятся к пятой группе, срок использования 7-10 лет. В этих рамках можно выбрать период начисления.
Если амортизация нужна для управленческого учета, компания может сама установить этот срок. Чем он короче, тем больший размер амортизации будет перераспределяться на затраты, это может привести к повышению себестоимости продукции. И наоборот, если срок выбран очень длинный, оборудование может выйти из строя до того, как полностью самортизируется. Расчет амортизации основных средств предполагает разные методы, но компания может выбрать только один из них. Поменять способ можно один раз в пять лет.
Отчисления начинаются со следующего месяца после покупки. Если «Бетония» купила станок в июле, то в августе будет первое начисление.
Линейный метод
Используется в налоговом и бухгалтерском учете. Отчисления производятся равномерно, на протяжении всего периода использования. Формула для расчета:
Отчисления = Первоначальная стоимость : СПИ в месяцах
Для вибропресса был выбран СПИ 8 лет или 96 месяцев.
500 000,00 : 96 = 5 208,33 (руб.)
А вот так будет выглядеть таблица ежегодных начислений:
Нелинейный метод
Можно использовать в налоговом учете, а в бухгалтерском — нет. Не применяется к объектам 8-10 групп из классификатора, например, недвижимости. Стоимость объектов ОС одной группы суммируется, и амортизация начисляется сразу на всю группу:
Отчисления = Стоимость группы ОС х Норма амортизации
Вибропресс относится к пятой группе, в компании только один станок, поэтому расчет проводится только для него. Норма амортизации для вибропресса 2,7. Амортизация рассчитывается каждый месяц, и ежемесячно снижает стоимость ОС. В первый год отчисления составят 139 982,11 рубля, что почти в два раза больше, чем при первом методе. В месяце, следующим за тем, когда суммарная стоимость группы ОС становится меньше 20 000 рублей, фирма может списать ее единоразово.
Метод уменьшаемого остатка
Для расчета используются ускоряющий коэффициент от 1 до 3 и остаточная стоимость объекта ОС на начало года. «Бетония» выбрала максимальный коэффициент ускорения 3.
Отчисления = Остаточная стоимость ОС : СПИ в месяцах х Коэффициент ускорения
500 000,00 : 96 х 3 = 15 625,00 (руб.) — отчисления в первый год использования (с августа 2021 по июль 2022).
500 000,00 — (15 625,00 х 12) = 312 500,00 (руб.) — остаточная стоимость на 1 августа 2022 года.
Каждый год отчисления будут уменьшаться, с августа 2022 по июль 2023 года они составят:
312 500,00 : 96 х 3 = 9 766,00 (руб.)
Если в конце периода амортизации остается несписанная сумма, ее можно включить в отчисления за последний месяц либо начислять амортизацию по 582 рубля до того, как сумма полностью спишется. Еще один вариант — увеличить амортизационные отчисления в последний год, платить не 582 рубля ежемесячно, а 1552 (разделить 18 626,45 рубля на 12 месяцев).
Метод списания по сумме лет использования
Ускоренный метод, который списывает большую часть стоимости ОС в первые годы использования. Расчет амортизации основных средств проводится на основе первоначальной стоимости и суммы оставшихся лет полезного использования.
Норма амортизации = Оставшийся СПИ : Сумма лет СПИ х 100%
Сумма лет СПИ = 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 36
Норма амортизации (первый год) = 8 : 36 х 100% = 22,2%
Норма амортизации (второй год) = 7 : 36 х 100% = 19,4%
Отчисления = Первоначальная стоимость х Норма амортизации
500 000,00 х 22,2% = 111 111,11 (руб.) — сумма амортизации за первый год;
111 000,00 : 12 = 9 259,26 (руб.) — ежемесячные отчисления в первый год.
Метод списания пропорционально произведенной продукции
Для расчета потребуются первоначальная стоимость ОС, плановая и фактическая производительность. Вибропресс производит 450 единиц тротуарной плитки в час. Компания планирует использовать его 7 часов каждый рабочий день. За весь срок эксплуатации в таком режиме будет произведено:
450 штук х 7 часов х 240 рабочих дней в х 8 лет = 6 048 000 (шт.)
Амортизация на тысячу штук = 500 000,00 : 6 048 = 82,67 (руб.)
Если за месяц компания произведет 78 000 единиц тротуарной плитки, отчисления составят:
78 х 82,67 = 6448,41 (руб.) — амортизация за месяц.
Этот способ позволяет учитывать износ относительно фактически произведенной продукции, но неверная постановка планов может привести к искажению амортизационных отчислений, поэтому лучше использовать его для ОС с небольшим СПИ. Трудно, конечно, предсказывать будущее, но предположим, что станок работал очень хорошо и выпустил плановый объем продукции за 7 лет. Амортизация перестала начисляться, его балансовая стоимость стала равна нулю.
Александр Пятинский, главный бухгалтер ГК «ЛАНИТ ОТ»:
«Расчет амортизации основных средств — это простой и эффективный инструмент планирования в управленческом учете. Требование сопоставления полученных доходов и расходов позволяет равномерно распределять финансовый результат за счет амортизации.
Выбор способа зависит от того, какая бизнес-модель используется в компании:
— линейный способ подойдет компаниям с деятельностью, не подверженной сезонным колебаниям;
— списание стоимости пропорционально выпущенной продукции может подойти для тех, кто выходит на рынок с инновационным продуктом;
— когда компании требуется в первые годы признать больше расходов, чем в последующие, подойдет способ уменьшаемого остатка.
Выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике и быть последовательным в его применении. Нельзя применять разные способы для однотипных активов.
Распространенная проблема с амортизацией — это малоценные основные средства. Часто мониторы и ноутбуки стоимостью менее 40 000 рублей в бухгалтерском учете, списывают в расходы, а не амортизируют. Если таких активов единицы — это не существенно, но для компаний, где ИТ-оборудование играет важную роль, это становится проблемой»
Расчет амортизации основных средств в управленческом учете
Компания сравнила разные методы расчета:
Линейный оказался самым простым: списания одинаковые в течение всего периода.
При нелинейном методе амортизация затянулась на десять лет, пока остаточная стоимость ОС не стала меньше двадцати тысяч рублей, чтобы списать ее единоразово.
Метод уменьшаемого остатка позволяет списать в первый год самую большую сумму, но каждый год, в августе, сумма отчислений снижается, это нужно контролировать.
Этот же недостаток у метода списания по сумме лет полезного использования, но он, единственный из ускоренных, позволяет списать всю сумму пропорционально в течение СПИ, без остатка в последний месяц.
Списание пропорционально произведенной продукции позволяет понять, какова доля амортизации в себестоимости, но для оборудования с длительным СПИ может не подойти.
В результате был выбран линейный способ начисления амортизации. Компания сама выбирает, как учитывать амортизацию. Можно фиксировать начисление на бумаге, придумать таблицу в Excel или воспользоваться готовым решением. В сервисе ПланФакт можно удобно начислять амортизацию. Каждый месяц собственник будет видеть точные цифры в финансовых отчетах:
в отчете о прибылях и убытках — корректную прибыль;
в балансе — остаточную стоимость ОС.
Баланс компании «Бетония», в котором отражено получение кредита и покупка вибропресса, выглядит так:
500 000 рублей (начальная стоимость вибропресса) отражены в «Основных средствах» и «Долгосрочных обязательствах». После начисления амортизации в 5 200 рублей, стоимость ОС в балансе поменяется:
494 800 рублей — остаточная стоимость вибропресса. Размер отчислений можно увидеть в отчете о прибылях и убытках:
Амортизационный фонд — это не абстрактное понятие, а специальный счет, желательно, с процентами на остаток, чтобы покрывать инфляцию. Компания может переводить деньги на него раз в месяц или отчислять определенный процент прибыли с каждой сделки, периодически сверяясь с отчетом о прибылях и убытках, чтобы контролировать размер фонда. Если оборудование требует замены или ремонта, можно использовать деньги из амортизационного фонда, чтобы не брать кредит.
Резюмируем:
Амортизация — это процесс переноса стоимости ОС на издержки для покрытия износа.
Если компания платит налог на прибыль, она обязана рассчитывать амортизацию по нормам Налогового Кодекса.
Если компания рассчитывает амортизацию в целях управленческого учета, она может сама устанавливать критерии расчета.
Расчет амортизации основных средств можно делать разными методами.