Доход в натуральной форме что это ржд

Получение и учёт доходов в натуральной форме

Доход натуральный и «ненатуральный»

Доходы людей можно представить не только в виде денег, но также в натуральной форме. Например, частные лица могут получить натуральные поступления в виде:

Вопрос: Работник филиала получил доход в виде оплаты труда в натуральной форме от головной организации. Как отразить этот доход в отчетности по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ и в какой бюджет перечисляется НДФЛ? То есть доход должен включаться в отчетность по месту нахождения организации (головного офиса) или по месту нахождения филиала? Филиал и головной офис находятся в разных регионах.
Посмотреть ответ

При этом слово «натуральный» употребляется не столько в значении «природный, естественный», сколько «предназначенный не для продажи, а для собственного потребления».

ВАЖНО! С точки зрения налогообложения такие доходы наряду с денежными также подлежат учету (то есть подоходный налог платится и с них). Об этом пишется в Налоговом кодексе (статья 210). Там же (статья 226) установлено, что фирмы, предприниматели, частные адвокаты и нотариусы должны сами насчитать и уплатить НДФЛ с плательщика (чаще всего речь идет об их сотруднике, получающем часть зарплаты в натуральном виде).

Учет натурального дохода

Для бухгалтера разработаны специальные инструкции, позволяющие учесть именно натуральный доход работника. Они приведены ниже:

ВАЖНО!
В натуральном виде зарплату нельзя выплачивать следующими товарами или финансовыми обязательствами:

Схема проводок

Для правильной фиксации натуральной части дохода следует пользоваться проводками, указанными в таблице:

Отражение натурального дохода в форме 6-НДФЛ

Комментарии по заполнению данной формы содержатся в письме ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984. Вкратце правила таковы:

ВАЖНО!
Федеральный закон №212 содержит перечень неденежных поступлений, с которых не начисляются страховые взносы. К ним относятся:

Натуральный доход и льготное питание сотрудников

Бывает, что организация проводит праздничное мероприятие, на котором предусмотрено и бесплатное угощение для сотрудников. Одним словом, в этих ситуациях работники получают дополнительный натуральный доход. Однако подоходный налог с него можно не оплачивать. Соответствующую позицию заявило Министерство финансов РФ в Письме от 06.03.2013г. №03-04-06/6715.

Суть рекомендации в том, что если компания не может оценить выгоду от получаемых работниками благ, а также персонифицировать ее, то НДФЛ не начисляется.

Другое дело, если речь идет об организованной системе питания для сотрудников (льготной или полностью бесплатной). В этом случае компания обязана вести учет на основе выдаваемых работникам талонов или же с помощью специального журнала, где фиксируются посещение ими столовой.

Существует и другая система – работникам могут выдавать карты, при помощи которых они оплачивают еду, а в конце месяца учет растрат осуществляется на основе фактического потребления.

Натуральный доход и проезд сотрудников

Если работа сопряжена со служебными поездками или в случае необходимости дополнительных трат при поездке на работу и домой (например, офис расположен за чертой города) компания обязана возмещать все затраты на проезд. Часто сотрудникам предоставляется проездной билет либо компенсация за фактически совершенное количество поездок. Данные средства не являются доходами, а значит – не облагаются налогом. Следовательно, и учитывать их как натуральный доход некорректно.

ВАЖНО! Расходы на проезд в командировке не относятся к этой категории. Они компенсируются работодателем в порядке, предусмотренном ст.168 ТК.

В целом учет ненатуральной части дохода не занимает много времени и усилий. Нужно лишь точно следовать инструкции и учитывать последние изменения в соответствующих законах.

Источник

НДФЛ: что такое доход в натуральной форме

При определении налоговой базы в целях налогообложения НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 210 НК РФ). Это означает, что доходы физических лиц, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ на общих основаниях.

В соответствии с требованиями ст.226 НК РФ налоговыми агентами признаются:

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Эти лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в натуральной форме, обязаны, в качестве налоговых агентов исчислить, удержать у физлица и уплатить НДФЛ в бюджет.

НДФЛ нужно удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, за счет любых денежных средств, подлежащих выплате.

При этом, сумма удерживаемого НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемой суммы.

Если же налоговый агент удержать НДФЛ не имеет возможности, то он обязан в письменном виде уведомить налогоплательщика и налоговую инспекцию по месту своего учета об этом факте.

Налоговая база с доходов, полученных в натуральной форме

Порядок определения налоговой базы с доходов в натуральной форме регламентируется положениями ст.211 НК РФ.

Согласно п.1 ст.211 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП натуральной форме в виде товаров, работ, услуг, иного имущества налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их рыночных цен.

На основании п.1 ст.105.3 НК РФ, рыночными ценами считаются те цены на товары (работы, услуги), которые применяются в сделках между сторонами, не являющимися взаимозависимыми.

Виды доходов в натуральной форме

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся (п.2 ст.211 НК РФ):

оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

полученные товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Оплата питания сотрудников

Бывает, что компания оплачивает питание своих сотрудников. Кроме того, многие фирмы устраивают корпоративные праздничные мероприятия, в которых угощение сотрудников является частью праздничной программы.

С учетом положений ст. 211 НК РФ стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Оплата проезда сотрудников

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ.

Положений, предусматривающих освобождение от обложения НДФЛ лиц доходов в виде сумм, выплачиваемых организацией сотрудникам в качестве компенсации оплаты проезда к месту работы и обратно, ст. 217 НК РФ не содержит. А значит, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Но если компания оплачивает проездные билеты (транспортные карты) сотрудникам, которые используют их для выполнения своих служебных обязанностей, такая оплата проезда не является доходом сотрудников и не облагается НДФЛ.

То есть, не облагаются НДФЛ доходы сотрудников:

связанные с командировкой, и компенсируемые работодателем в соответствии со ст.168 ТК РФ;

связанные с осуществлением служебных обязанностей и компенсируемые в соответствии со ст.168.1 ТК РФ.

В части налогообложения НДФЛ оплаты проезда сотрудников, прежде всего необходимо определить, является ли такая оплата экономической выгодой сотрудников.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Доход в натуральной форме что это ржд

В налоговом учете существует понятие «доходы в натуральной форме». Что это? При каких обстоятельствах выплачиваются такие доходы? Есть ли какие-то разновидности подобных доходов? Как облагаются НДФЛ? Каким образом удерживается налог? На эти и другие вопросы ответим в материале.

Не только зарплата

В ряде случаев у сотрудника организации может возникать доход в натуральной форме. Что это такое? Это экономическая выгода, полученная физлицом в виде переданных ему товаров, работ или услуг. С подобных доходов, получаемых работниками, компания, являющаяся их источником, должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

В соответствии с действующим законодательством доходы в натуральной форме можно классифицировать следующим образом (ст. 211 НК РФ):

Что не относится

Определяя, что это такое доходы в натуральной форме в расчетном листе каждого конкретного сотрудника, нужно понимать, что стоимость товаров, работ или услуг, оплаченных за работника, может не облагаться НДФЛ. Они не подпадают под налогообложение, если их получение сотрудником непосредственно связано с исполнением его трудовых обязанностей (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Приведем пример, когда не нужно отражать в расчетном листке доходы в натуральной форме. Что это на практике? К примеру, в ходе представительских мероприятий сотрудник может посещать рестораны и другие заведения, предусмотренные программой проведения переговоров.

Выдача заработной платы в натуральной форме возможна при соблюдении двух условий:

При этом часть зарплаты, выданной в натуральной форме, не может превышать 20% от начисленной суммы (ст. 131 ТК РФ, п. 54 постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2).

Документом, подтверждающим необходимость освобождения сотрудника от налогообложения в такой ситуации, является приказ директора о проведении представительских мероприятий и перечень работников организации, принимающих в них участие (письмо Минфина от 03.03.2015 № 03-04-06/11078).

Другим характерным примером, когда у сотрудника не возникает доход в натуральной форме при оплате за него товаров, работ или услуг, является обеспечение жильем при направлении на работу в другой город. Подтверждают правильность такого вывода судьи (п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного суда от 21.10.2015).

Источник

Физлицо получило натуральный доход? Исполните обязанность налогового агента

Какие доходы в натуральной форме облагаются НДФЛ

Для начала определимся с тем, какие именно выплаты относятся к натуральным доходам, облагаемым НДФЛ. За разъяснениями обратимся к п. 2. ст. 211 НК РФ, в котором сказано, что к доходам, полученным физлицом в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ, относятся:

При этом не надо удерживать и уплачивать НДФЛ со стоимости товаров и услуг, которые были выданы физлицу для осуществления им его трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Как отразить доход работника, полученный в неденежной форме, в 6-НДФЛ, детально рассказали эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Суммы, выделяемые работодателем на проезд и проживание работников, причисляются к натуральным формам выплат. Соответственно, они считаются доходом работников-физлиц и облагаются НДФЛ (письма Минфина от 15.09.2014 № 03-04-06/46030, от 15.09.2014 № 03-04-06/46035). Но это правило не относится к расходам на проезд и проживание работника, произведенным во время его командировки: с них взыскивать НДФЛ не надо, так как эти затраты были осуществлены для исполнения трудовых обязанностей работника по отношению к работодателю.

С порядком обложения НДФЛ командировочных расходов предлагаем ознакомиться в отдельной статье «Платим НДФЛ с командировочных расходов в 2021 году».

НДФЛ не облагаются также натуральные доходы, которые невозможно персонифицировать. Например, питьевая вода, еда для перекуса (печенье, конфеты и др.) и иные предметы и услуги, предназначенные для потребления несколькими работниками и по которым трудоемко отследить, в каком количестве и какой работник воспользовался ими.

Фирма «Бетти» обеспечивает бесплатным питанием всех своих сотрудников, независимо от их должности и трудовых обязанностей. Услугами по предоставлению питания занимается сторонняя фирма «Дария».

Нужно ли облагать НДФЛ бесплатное питание, полученное работниками?

Да, нужно. Полученное работниками питание является их натуральным доходом, который должен облагаться НДФЛ (п. 2 ст. 211 НК РФ). Причем при расчете натурального дохода работников необходимо учесть сумму НДС, предъявленную фирмой «Дария» (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Расчет НДФЛ фирма «Бетти» должна производить на дату получения от фирмы «Дария» первичных документов, подтверждающих сумму расходов на предоставление бесплатного питания.

Размер дохода, полученного в виде бесплатного питания, по каждому работнику, рассчитывается исходя из графика его работы и выбранного им меню.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если работодатель должен обеспечивать своих работников бесплатным питанием в соответствии с законодательством, то в таком случае НДФЛ с натурального дохода, полученного в виде бесплатных продуктов или питания, удерживать не надо (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Нужно ли удерживать НДФЛ со стоимости бесплатного питания, если оно организовано по принципу шведского стола?

Тут возможны 2 варианта ответов: да и нет.

С одной стороны, стоимость бесплатного питания, предоставленного в виде шведского стола, почти невозможно распределить на каждого сотрудника. Значит, НДФЛ с дохода в виде бесплатного питания не удерживается.

Но с такой позицией не согласны чиновники. Они считают, что доход в виде бесплатного питания, организованного по принципу шведского стола, должен облагаться НДФЛ. Причем расчет полученного натурального дохода нужно производить на основании табеля учета рабочего времени, стоимости питания и прочих документов (письма Минфина от 17.05.2018 № 03-04-06/33350, от 18.04.2012 № 03-04-06/6-117). К счастью, большинство арбитражных судов не поддерживает такую позицию, основываясь на том, что подобный расчет неверен из-за отсутствия индивидуализации (постановления ФАС Уральского округа от 20.08.2009 № Ф09-5950/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 15.06.2009 № Ф03-2484/2009, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 № Ф08-478/08-265А).

С другой стороны, были ситуации, когда суд поддерживал налоговиков по доначислению НДФЛ с бесплатного питания в виде шведского стола, не принимая во внимание тот факт, что расчет по табелю и стоимости питания не дает возможности определить точный размер натурального дохода, полученного каждым работником (постановление ФАС Поволжского округа от 22.06.2009 по делу № А55-14976/2008).

При значительных ежемесячных суммах расходов по организации для своих работников бесплатного питания в виде шведского стола лучше все-таки позаботиться о том, чтобы они были индивидуализированы (например, при помощи специальных индивидуальных карточек), чтобы в дальнейшем можно было определить сумму дохода, полученного каждым работником, и рассчитать по нему сумму НДФЛ. В противном случае налоговые органы обязательно будут предъявлять претензии по неуплате НДФЛ и запрашивать всевозможные документы, чтобы самостоятельно определить сумму натурального дохода, полученного в виде бесплатного питания.

Если же расходы на бесплатное питание в виде шведского стола незначительны или носят разовый характер (например, при проведении банкетов), то в таком случае можно смело не рассчитывать сумму доходов, полученных каждым работником в виде бесплатного питания, и, соответственно, не облагать их НДФЛ.

Чтобы было легче определить, должен ли облагаться натуральный доход, выданный физлицу организацией или предпринимателем, предлагаем пройти тест из двух вопросов, представленный в виде схемы ниже.

Более подробно о доходах, не облагаемых НДФЛ, читайте в нашем материале «Доходы, не подлежащие налогообложению НДФЛ».

Кто должен платить НДФЛ с доходов в натуральной форме

Если доход в натуральном виде был получен от физлица, не зарегистрированного в качестве предпринимателя, то отчитываться по НДФЛ в налоговый орган и производить по нему оплату должно физлицо, получившее такой доход. Такой вывод основан на положениях п. 1 ст. 226 НК РФ, в котором указано, что физлица, являющиеся источником дохода, не относятся к налоговым агентам, а значит, они не обязаны удерживать и уплачивать НДФЛ с дохода, полученного другими физлицами.

Более подробно о том, кто признается налоговым агентом по НДФЛ и в чем заключаются его обязанности, читайте в материале «Налоговый агент по НДФЛ: кто является, обязанности и КБК».

Если натуральный доход был выдан физлицу организацией или предпринимателем, то здесь возможны 2 варианта развития событий:

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Сумма НДФЛ, удерживаемая с денежных доходов физлица в счет погашения задолженности по НДФЛ, исчисленному с натуральных доходов того же физлица, не должна быть больше половины доходов физлица, выплачиваемых в денежном виде (п. 4 ст. 226).

Как правильно рассчитать сумму НДФЛ? Какую отчетность сдать по этому налогу? В какие сроки произвести его уплату в налоговые органы? Ответы на эти вопросы вы найдете в нашей статье «Общий порядок исчисления и уплаты НДФЛ».

Но при этом организация (ИП) обязана сообщить в налоговую инспекцию и налогоплательщику о сумме исчисленного налога и о невозможности его удержания. Сообщение должно быть передано в виде формы 2-НДФЛ с признаком 2. Срок подачи данного сообщения – до 1 марта года, идущего после налогового периода, в котором был выдан натуральный доход (п. 5 ст. 226 НК РФ). Налог в этом случае уплатит сам «физик», получив от налоговиков соответствующее уведомление.

Возможна и третья ситуация, когда для уплаты налога, исчисленного по натуральному доходу физлица, не хватает денежных средств, удержанных с дохода в денежной форме того же физлица. Разъяснения о том, как поступить в данном случае, мы решили дать в виде примера, представленного ниже.

В марте 2020 года ООО «Сигма» вручило С. П. Зайцеву в качестве подарка ноутбук стоимостью 35 000 руб. Т. е. работник получил доход в натуральной форме. С полученного дохода организация должна взыскать и уплатить НДФЛ. Но не со всей суммы дохода, а за вычетом 4 000 руб. ( примечание: подарки стоимостью до 4 000 руб. не облагаются НДФЛ, п. 28 ст. 217 НК РФ). Помимо подарка, в марте 2020 года работник получил зарплату в денежной форме в размере 7 000 руб., а затем уволился. Стандартные вычеты С. П. Зайцеву, работающему в ООО «Сигма» по совместительству, не предоставляются. До конца года никаких денег работник больше не получал.

Сумма НДФЛ, которую работодатель должен удержать с натурального дохода, полученного в виде ноутбука, составляет 4 030 руб.: (35 000 – 4 000) × 13%.

Сумма НДФЛ, которую работодатель должен удержать с денежного дохода, составляет 910 руб.: 7 000 × 13%.

Сумма денежного дохода за вычетом НДФЛ по нему составила 6 090 руб.: 7 000 – 910.

В марте работодатель удержал с дохода С. П. Зайцева в счет уплаты НДФЛ с натурального дохода (ноутбука) сумму 3 045 руб.: 6 090 × 50%.

Остаток задолженности по НДФЛ с ноутбука по состоянию на конец марта составил 985 руб.: 4 030 – 3 045.

По окончании налогового периода (2020 года) организация направила в налоговую инспекцию и Зайцеву С. П. сообщение о невозможности удержания суммы НДФЛ с натурального дохода в размере 985 руб. Об этом факте также следует уведомить налоговиков.

Как сообщить в ФНС о невозможности удержать НДФЛ с дохода работника, узнайте в КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Ответственность за неисполнение обязанности налогового агента

Что будет, если организация или предприниматель (общими словами, налоговый агент) не исполнит свои обязанности по удержанию и перечислению в бюджет сумм НДФЛ с натуральных доходов физлица? В таком случае при очередной налоговой проверке проверяющие инспекторы начислят штраф в размере 20% от суммы неудержанного и не перечисленного в бюджет налога (ст. 123 НК РФ). Также будут начислены пени за нарушение срока уплаты НДФЛ.

Избежать этого штрафа поможет отправка в налоговую инспекцию сообщения о невозможности взыскания налога с натурального дохода, выданного физлицу. Но этот способ поможет только при одном условии: с момента выдачи натурального дохода и до конца текущего года физлицу не перечислялись доходы в денежной форме.

О невозможности взимания НДФЛ с натуральных доходов физлица налоговый агент вправе сообщить даже в том случае, если положенный срок был пропущен (письмо ФНС России от 16.07.2012 № ЕД-4-3/11637@).

За несвоевременную подачу сообщения о невозможности удержания НДФЛ налоговый агент может понести 2 наказания, размер которых в большинстве случаев намного меньше, чем размер штрафа за неперечисление налога:

О новом порядке взимания штрафов с налоговых агентов с 2019 года читайте здесь.

Итоги

По НДФЛ с натуральных доходов, выданных физлицами, не являющимися предпринимателями, сдавать декларацию и производить уплату должны физлица, получившие этот доход. Если же доход в натуральной форме был выдан организацией или предпринимателем, то они должны в качестве налогового агента рассчитать НДФЛ, удержать его из дохода физлица и перечислить в бюджет только в том случае, если помимо натуральных доходов тому же физлицу впоследствии выплачивались доходы в денежном виде.

В противном случае физлицо, получившее натуральный доход, должно самостоятельно исчислить НДФЛ и уплатить его в бюджет, а организация или предприниматель должны только отправить в налоговый орган сообщение о невозможности удержания нужной суммы НДФЛ, чтобы впоследствии не быть оштрафованными за неперечисление налога в бюджет.

Источник

Доход в натуральной форме что это ржд

В целях формирования системы налогового контроля в холдинге «РЖД»:

Главный бухгалтер ОАО «РЖД»
Г.В. Крафт

Рекомендации о порядке налогообложения и исчисления страховых взносов с выплат в пользу работников дочернего общества ОАО «РЖД» и иных лиц

I. Введение

Рекомендации о порядке налогообложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами выплат в пользу работников дочернего общества и иных лиц устанавливают общие принципы формирования методологического документа, регулирующего налогообложение и обложение страховыми взносами выплат, осуществляемых дочерними обществами ОАО «РЖД» и их подразделениями.

Рекомендации включают в себя Типовую номенклатуру наименований и кодов видов выплат и удержаний из них.

Номенклатура наименований и кодов видов выплат и удержаний, разработанная дочерним обществом в соответствии с Типовой номенклатурой, используется дочерним обществом для настройки программных продуктов по расчету заработной платы и контроля правильности налогообложения и исчисления страховых взносов.

Разработанная дочерним обществом номенклатура наименований и кодов видов выплат и удержаний подлежит актуализации по мере внесения изменений в законодательство Российской Федерации, получения разъяснений уполномоченных государственных органов.

II. Общие принципы построения номенклатуры наименований и кодов видов выплати удержаний из них

В соответствии с принятыми дочерним обществом ОАО «РЖД» положением об оплате труда, коллективным договором, иными локальными нормативными актами, а также законодательством Российской Федерации, дочернее общество ОАО «РЖД» самостоятельно определяет перечень возможных выплат в пользу работника и иных лиц (неработающих пенсионеров, детей, находящихся на иждивении, других лиц, не являющихся работниками дочернего общества ОАО «РЖД»).

В зависимости от источника отнесения затрат в бухгалтерском учете выплаты в пользу работников распределяются по группам Номенклатуры:

1. Расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг).

2. Прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг).

3. Расходы за счет собственных средств организации (прочие расходы).

4. Выплаты из Фонда социального страхования Российской Федерации.

З.Выплаты, производимые за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

6. Выплаты за счет бюджетов.

В группу выплат «Расходы на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), включаются расходы в пользу работников дочернего общества, учитываемые в бухгалтерском учете в составе затрат на оплату труда. В группу выплат «Прочие затраты в составе себестоимости продукции (работ, услуг) включаются расходы в пользу работников дочернего общества, учитываемые в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности по элементу «прочие».

В группу «Расходы за счет себестоимости средств организации (прочие расходы)» включаются расходы, осуществляемые как в пользу работников, так и в пользу иных лиц, которые в бухгалтерском учете учитываются в составе прочих расходов. Расходы в пользу работников включаются в данную группу, если они не предусмотрены трудовыми и (или) коллективным договорами, положением об оплате труда, положением о премировании дочернего общества.

В данную группу включаются также расходы по командировкам, не связанным с производственной деятельностью, осуществляемым по решению руководства (сопровождение детей в детские оздоровительные лагеря, участие в культурно-массовых мероприятиях и т.п.), а также проценты за задержку заработной платы. Любые расходы, осуществляемые в пользу иных (не являющихся работниками дочернего общества) лиц, за исключением выплат по гражданско-правовым договорам производственного назначения. Примерный перечень выплат, включаемых в группы 1-6, приведен в приложении № 1.

В отношении каждого кода вида выплаты знаками (+) и (-) определяется входимость по графам Номенклатуры. Согласно Федеральному закону от 29.12.2006г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», Трудовому кодексу Российской Федерации и Постановлению Правительства Российской Федерации от 24.12.2007г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» выплаты подразделяются на включаемые и не включаемые в базу для определения среднего заработка при расчете пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (графа 3 типовой Номенклатуры), оплаты очередного отпуска (графа 4), размера возмещения вреда, причиненного здоровью на производстве (графа 5), начисления пенсионных (негосударственных) взносов и корпоративной пенсии (графа 6).

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», а также Налоговым кодексом Российской Федерации определяется входимость по видам выплат, включаемым и не включаемым в облагаемую базу по налогам и взносам во внебюджетные фонды Российской Федерации по графе 7 «В Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование», графе 8 «В фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование», графе 9 «В Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование», графе 10 «Страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», графе 13 «Для определения налога на доходы физических лиц», а также графе 17 «Расчеты, учитываемые (+) и не учитываемые (-) в целях налогообложения прибыли».

В соответствии с положением об оплате труда, положением о премировании дочернего общества, Трудовым кодексом Российской Федерации, Семейным кодексом Российской Федерации от 29.12.1995 № 223-ФЗ, Федеральным законом от 02.10.2007г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» определяется входимость для расчетов по графе 11 «Начисление премий», графе 12 «Начисление надбавок по районному коэффициенту и северных надбавок», графе 14 «Исчисление алиментов» и графе 15 «Исчисление удержаний по исполнительным листам в пользу государства и др.».

Для организаций, стоящих на учете в качестве плательщиков подоходного и социального налогов и страховых взносов иностранных государств, вводятся дополнительные графы (начиная с 19), учитывающие входимость выплат при исчислении налогов и страховых взносов иностранных государств. Пример определения входимости по графам Номенклатуры представлен в таблице № 1.

При необходимости обеспечения вариативности входимости кодов по какой-либо из граф, по кодам видов выплат проставляются номера сносок с соответствующими разъяснениями, которые оформляются как приложение к Номенклатуре.

В примере, представленном в таблице № 1, в графе 10 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» по коду вида выплаты 003 «Вознаграждение, выплачиваемое гражданам по гражданско-правовым договорам» проставлена сноска 1), по которой даны следующие разъяснения в примечании:

«1) К коду 003 графа 10

Если гражданско-правовым договором предусмотрена уплата страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, то у организации, заключившей договор, возникает обязанность уплачивать данные взносы».

Форма Типовой номенклатуры наименований и кодов видов выплат и удержаний из них приведены в приложении № 2.

III. Особенности налогообложения по налогу на прибыль

В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые при исчислении налога на прибыль, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

Также, согласно разъяснениям Министерства финансов Российской Федерации, если в организации утвержден локальный нормативный акт, а в трудовых и (или) коллективных договорах дается отсылка на этот документ, то предусмотренные данным документом выплаты, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Выплаты, не предусмотренные трудовым договором, не учитываются при налогообложении прибыли.

Кроме того, исключаются из расходов по налогу на прибыль расходы, предусмотренные ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

К таким расходам, в частности, относятся суммы, получаемые работниками в порядке дарения (в денежной и натуральной формах), расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях, литературу и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников не соответствующие критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ, например оплата командировок, не связанных с производственной деятельностью (командирование работников для участия в спортивных, культурно-массовых мероприятиях, для сопровождения детей в детские оздоровительные лагеря и иные аналогичные командировки).

Для ряда выплат главой 25 НК РФ предусмотрены условия, при выполнении которых эти выплаты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Так, расходы на обучение работников либо лиц, которые в соответствии с условиями договора должны приступить к исполнению трудовых обязанностей в течение установленного договором срока, но не позднее 3-х месяцев после окончания обучения, учитываются при исчислении налога на прибыль только при наличии у российского образовательного учреждения лицензии (либо у иностранного учреждения соответствующего статуса).

IV. Особенности обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды Российской Федерации

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009г. № 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, подлежат обязательному социальному страхованию, а страхователями ведется учет начисленных выплат и сумм страховых взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись данные выплаты.

При этом, согласно разъяснениям Минздравсоцразвития Российской Федерации, также подлежат обложению страховыми взносами выплаты в пользу работников, не связанные с исполнением трудовых обязанностей, поименованные трудовыми и коллективными договорами дочерних обществ ОАО «РЖД» (например, стоимость проезда по личным надобностям работников, стоимость санаторно-курортного лечения, стоимость бытового топлива) и выплаты (иные вознаграждения), не предусмотренные трудовыми либо коллективными договорами, но выплачиваемые работникам за производственные результаты (например, единовременные премии, поощрительные и компенсационные начисления).

При этом обложение страховыми взносами тех или иных выплат не ставится в зависимость от того, относятся ли эти выплаты к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. В случае, если дочерним обществом заключены договоры с физическими лицами гражданско-правового характера и эти договоры содержат признаки трудовых договоров (в договоре отсутствует указание конкретного объема работ, работник подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, работнику присвоена должность в соответствии со штатным расписанием и иные подобные признаки), расходы на выплату вознаграждений подлежат обложению страховыми взносами в части обязательного социального страхования и обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Исчисление страховых взносов с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу граждан Российской Федерации, а также иностранных граждан, постоянно или временно проживающих на территории Российской Федерации, производится согласно Федеральному закону от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», Федеральному закону от 24.07.1998 «№ 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», Федеральному закону от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Порядок обложения данных выплат страховыми взносами представлен в приложении № 3.

Всеми подразделениями дочернего общества ОАО «РЖД», начисляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, заполняются индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленных страховых взносов. Форма индивидуальной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленных страховых взносов и порядок ее заполнения представлены в приложении № 4.

Суммарные показатели Индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленных страховых взносов отражаются в Сводной карточке учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленных страховых взносов. Форма сводной карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленных страховых взносов и порядок ее формирования представлены в приложении № 5.

V. Особенности обложения налогом на доходы физических лиц

Дочерние общества исполняют обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц, ведут учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доходы физических лиц (в том числе иждивенцев работников, неработающих пенсионеров), полученные в денежной либо натуральной форме, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с учетом существующих особенностей, установленных гл. 23 НК РФ. Например, облагаемая налогом на доходы физических лиц сумма стоимости подарков, материальная помощь, полученная работниками и иными лицами от дочернего общества ОАО «РЖД» уменьшается на 4000 рублей согласно п.28ст.217 НК РФ.

Материальная помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период, не включается в налоговую базу по НДФЛ в соответствии с п.33 ст.217 НК РФ.

Заработная плата граждан, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, исполняющих трудовые обязанности за пределами Российской Федерации, не является объектом налогообложения по НДФЛ (ст. 208 НК РФ).

Выплаты в пользу граждан, не являющихся резидентами Российской Федерации и получающих доход за исполнение трудовых обязанностей в подразделениях дочерних обществ ОАО «РЖД», расположенных на территории Российской Федерации, облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов (ст.224 НК РФ).

Порядок налогообложения НДФЛ доходов граждан, являющихся, а также не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, в соответствии с положениями главы 23 НК РФ представлен в приложении № 3.

В соответствии с п.1 ст.230 НК РФ налоговые агенты по НДФЛ ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Форма регистра налогового учета и порядок отражения аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов представлены в приложении № 6 «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».

Источник