Если слетел с патента что делать дальше
Что делать ИП, если он слетел с ПСН из-за превышения лимита
Патентная система налогообложения — один из самых популярных режимов у малого бизнеса. Разбираемся, что делать, если право на применение ПСН утрачено.
Минфин выпустил письмо, где объяснил, как быть предпринимателю, слетевшему с патента и перешедшему на другой налоговый режим. Речь о письме № 03-11-11/74779 от 15.09.2021.
Если ИП превысил лимит по доходам для применения ПСН, то ОСНО или УСН нужно применять с начала налогового периода, на который был выдан патент. А не с даты превышения лимита.
Когда теряется право на патент
ИП может «слететь» с патента в двух случаях:
если ИП превысит среднюю численность нанятых работников (лимит — 15 человек); если превышен предельный размер доходов (тут лимит — 60 млн).
Если ИП применяет также УСН, то доходы учитываются по обеим системам налогообложения. А вот доход по ОСНО, если применяется эта система налогообложения вместе с ПСН, не считается.
Что происходит дальше
Если право на патент утрачено, предприниматель должен подать заявление в налоговую по месту выдачи патента в течение 10 календарных дней.
Для этого есть специальная форма заявления, утвержденная Приказом ФНС России от 12.07.2019 № ММВ-7-3/352@.
Если право на патент потеряно в течение календарного года, то снова перейти на ПСН получится только в следующем календарном году. До этого времени придется перейти на другой спецрежим или ОСНО.
И вот в этом заключается важный момент: дата применения такого режима считается с начала налогового периода, на который был выдан патент, а не с момента превышения лимита по ПСН.
Как избежать такой ситуации
Лучше всего иметь в запасе УСН. Закон разрешает совмещать режимы.
Ведь патентная система — это налогообложение конкретной деятельности в конкретном регионе. А УСН распространяется на всю осуществляемую налогоплательщиком деятельность, а не на ее отдельные виды.
Так что лучше перестраховаться сразу, чем оказаться в ситуации, когда право на патент будет утрачено, а перейти на упрощенку в середине года будет нельзя.
Если доход получен предпринимателем после окончания патента
Автор: Сурков А. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
По окончании срока действия патента предприниматель вправе перейти на УСНО в отношении патентного вида деятельности. Однако случается так, что доход по патенту он получает уже после смены режима налогообложения. Как поступить предпринимателю в такой ситуации: нужно ли ему включить такой доход в базу по «упрощенному» налогу (ведь кассовый метод еще никто не отменил)? Что по этому поводу сказано в налоговых нормах и разъяснениях чиновников? Подробности – далее.
Буква закона
Вначале напомним несколько положений гл. 26.5 НК РФ.
Согласно п. 5 ст. 346.45 НК РФ патент может быть выдан предпринимателю на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года. То есть минимальным сроком действия патента является месяц, максимальным, соответственно, – 12 месяцев. Возможность выдачи патента на срок менее месяца Налоговым кодексом не предусмотрена (Письмо Минфина России от 04.10.2018 № 03-11-12/71393).
Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (ст. 346.49 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.05.2020 № 03-11-11/42588). Причем гл. 26.5 НК РФ не установлено никаких ограничений относительно даты начала действия патента. Формально это может быть абсолютно любая дата, что подтверждают и чиновники Минфина (см., например, письма от 04.10.2018 № 03-11-12/71393, от 14.02.2017 № 03-11-12/8052).
Иначе говоря, патент может действовать в пределах 1 календарного года (с 1 января по 31 декабря) начиная с любого числа месяца, который предприниматель укажет в заявлении (по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 09.12.2020 № КЧ-7-3/891@) на получение патента (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Напомним: это заявление ИП должен подать в ИФНС (лично, через представителя, по почте, по каналам ТКС или через личный кабинет на сайте налоговой) не позднее чем за 10 дней до начала применения им ПСНО (п. 2 ст. 346.45 НК РФ, письма Минфина России от 22.03.2021 № 03-11-11/20382, ФНС России от 18.12.2019 № ПА-4-6/26118@). Однако на практике сложилось так, что патент выдается на срок, начинающийся с 1-го числа месяца.
К сведению: при подаче заявления на получение патента предприниматель должен указать информацию о том, что обозначенный в заявлении вид предпринимательской деятельности осуществляется им либо с привлечением наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, либо без привлечения наемных работников. При этом предприниматель сообщает среднюю численность наемных работников, привлекаемых для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого он подает заявление о получении патента (Письмо Минфина России от 16.09.2020 № 03-11-11/81280).
По окончании срока действия патента предприниматель вправе перейти на «упрощенку» в отношении того вида деятельности, на который ранее был выдан патент. Переход осуществляется по правилам ст. 346.13 НК РФ – не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, с которого предприниматель намерен перейти на УСНО, он должен уведомить об этом налоговый орган. Если окончание срока действия патента приходится на середину года, доходы от предпринимательской деятельности, полученные до окончания этого года, должны облагаться в рамках общего режима налогообложения. И только с 1 января следующего года предприниматель вправе перейти на УСНО.
К сведению: действие патента может быть прекращено досрочно, если (п. 6 ст. 346.45 НК РФ):
с начала календарного года доходы предпринимателя от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО, превысили 60 млн руб.;
в течение налогового периода предприниматель допустил несоответствие требованию п. 5 ст. 346.43 НК РФ – превышена максимальная численность наемных работников (15 человек).
В чем проблема?
Представим следующую ситуацию. В отношении услуг по перевозке груза автомобильным транспортом предприниматель взял патент (пп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). По этому виду деятельности предприниматель получил доход (поступили денежные средства от заказчика) уже после окончания срока действия патента. Должен ли он эти доходы включить в налоговую базу при расчете «упрощенного» налога (или базу по НДФЛ – если действие патента закончилось до 31 декабря)?
Полученные денежные средства определенно связаны с деятельностью, на которую был выдан патент. И поскольку стоимость патента не зависит от фактически полученного дохода, плату за услуги, оказанные в период действия патента, следует считать доходами, полученными именно в рамках ПСНО. Выходит, включать этот доход в базу по «упрощенному» налогу (или НДФЛ) предпринимателю не нужно, ведь формально с данных доходов он уже уплатил налог.
А что по этому поводу думают чиновники?
Разъяснения чиновников Минфина о судьбе «патентных» доходов при УСНО
Ранее, исходя из порядка учета доходов при УСНО, установленного п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 НК РФ, и определения реализации товаров в п. 1 ст. 39 НК РФ, Минфин указывал следующее. При переходе предпринимателя с ПСНО на УСНО в налоговую базу по «упрощенному» налогу надо включить доходы от реализации товаров (работ, услуг), то есть поступления в период применения УСНО за товары (работы, услуги), реализованные (фактически переданные на возмездной основе) в тот же период. Эти доходы нужно учесть в целях налогообложения на дату их поступления. Если же переход права собственности на товары (работы, услуги) произошел в период применения ПСНО, то доходы от реализации указанных товаров (работ, услуг), поступившие предпринимателю в период применения УСНО, при определении базы по «упрощенному» налогу не учитываются (см., например, Письмо от 04.10.2013 № 03-11-12/41268).
В дальнейшем финансисты изменили свою позицию. В частности, в Письме от 23.01.2015 № 03-11-12/69636 они указали, что денежные средства за период применения предпринимателем ПСНО по деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду объекта недвижимости, поступившие после перехода его на общий режим налогообложения или УСНО, должны облагаться в рамках общего режима налогообложения или «упрощенки». Ведь в силу ст. 346.47 НК РФ объектом налогообложения при ПСНО признается потенциально возможный к получению годовой доход предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.
В Письме Минфина России от 05.02.2021 № 03-11-11/7612 указано, что согласно п. 2 ст. 346.53 НК РФ в целях применения гл. 26.5 НК РФ дата получения дохода определяется как день:
выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, – при получении дохода в денежной форме;
передачи дохода в натуральной форме – при его получении в такой форме;
получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Значит, денежные средства, поступившие на расчетный счет (в кассу) ИП в момент, когда указанный предприниматель применял ПСНО, и до момента, когда истекло действия патента, являются доходом, полученным в рамках ПСНО.
Соответственно, если денежные средства поступили на счет коммерсанта после окончания срока действия патента в период, когда он применял только УСНО, эти средства должны учитываться в налоговой базе при УСНО (см. письма Минфина России от 20.11.2019 № 03-11-11/89763, от 30.03.2018 № 03-11-11/20494).
Таким образом, период перехода права собственности на товары (работы, услуги) при переходе с ПСНО на УСНО теперь, по мнению чиновников, не имеет определяющего значения для целей налогообложения.
Между тем прежняя позиция чиновников Минфина (о том, что доход, полученный после окончания срока действия патента, признается полученным при применении ПСНО), по мнению автора, с экономической точки зрения более правильна. Включение этих доходов в базу по УСНО (или по НДФЛ) приводит к двойному налогообложению доходов, определенно связанных с патентной деятельностью.
Однако нынешнюю позицию Минфина по данному вопросу поддерживают высшие арбитры. И это обстоятельство не оставляет практически никаких шансов предпринимателям оспорить подход финансистов в суде.
Позиция ВС РФ
В пункте 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства (утвержден Президиумом ВС РФ 04.07.2018), буквально сказано следующее: доходом, полученным в рамках ПСНО, являются денежные средства, поступившие на расчетный счет налогоплательщика с момента, когда индивидуальный предприниматель находился на ПСНО, и до момента, когда истекло действие патента. В случае, когда плата за ранее выполненные работы поступает в период применения УСНО, на основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ поступившие суммы должны учитываться при формировании налоговой базы по указанному специальному налоговому режиму (см. также Определение ВС РФ от 25.05.2018 № 307-КГ18-2404).
Оптимальным вариантом для предпринимателя на патенте является ситуация, когда плата за товары (работы, услуги), реализованные в рамках ПСНО, поступает ему в период действия патента. Но на практике случается разное.
Если предприниматель получает плату от контрагентов после окончания срока действия патента и не включает ее в налоговую базу по УСНО (или НДФЛ), такие действия с большой долей вероятности (учитывая сегодняшнюю позицию официального органа и высших арбитров) приведут к спорам с контролерами.
Минфин подсказал, как не платить, если слетел с патента
Минфин в письме от 07.08.2019 № 03-11-11/59523 подсказал предпринимателем, применяющим патент, как делать это лучше всего, чтобы не слететь с патента при превышении лимита выручки в 60 млн руб. А если превышение всё-таки будет, то как минимизировать налоговые последствия.
Налогоплательщик может быть на патенте, если доходы от реализации по патенту менее 60 млн руб. Если в течение налогового периода доходы от реализации больше 60 млн руб, то налогоплательщик слетает с патента. Он оказывается на общей системе или другой системе налогообложения, например, упрощенке, если было подано соответствующее заявление. Но все равно, соскакивание с патента влечет увеличение налогов.
Важно, что предприниматель считается слетевшим с патента не с того дня, как его доходы от реализации превысили 60 млн руб, а самого начала налогового периода.
Пример. Предприниматель на патенте с 1 января 2019 года. В сентябре 2019 года его доходы превысили 60 млн руб. Считается, что с 1 января 2019 года предприниматель должен пересчитать налоги по общей системе налогообложения. То есть исчислить и заплатить НДС и налог на прибыль.
Важнейший момент здесь — налоговый период. Это отрезок времени, в течение которого предпринимателю «разрешено» зарабатывать до 60 млн руб.
Согласно пункту 1 и 2 статьи 346.49 Налогового кодекса налоговым периодом признается год. Но если патент выдан меньше, чем на год, по налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Патент может выдаваться на срок от месяца до года.
Поэтому, если предприниматель получил патент на срок месяц, то он может, не слетая с патента, заработать за месяц 60 млн руб. Если предприниматель получил патент на год, то он может, также не слетая с патента, заработать 60 млн руб за год.
А если предприниматель слетает с патента, то будет считаться, что он на общей системе налогообложения начиная с момента течения срока действующего патента.
Пример. Предприниматель на патенте с 1 января 2019 года по 30 июня 2019 года. За этот период он заработал 50 млн руб. Никаких вопросов нет. Предприниматель получил следующий патент с 1 июля по 31 декабря 2019 года. В ноябре 2019 года его доходы превысили 60 млн руб, и он слетает с патента на общую систему налогообложения. Но считается, что на общей системе налогообложения с 1 июля 2019 года, а не с 1 января 2019 года, как было бы, если бы он взял один патент на год, а не два патента по полгода каждый.
Очевидно, что выгоднее брать патенты на небольшой период времени. В новом письме Минфин это признаёт.
Выводы
Если предприниматель в налоговом периоде показывает выручку больше, чем 60 млн руб, то предприниматель слетает с патента.
Налоговым периодом на патенте может быть срок от одного месяца до года. Поэтому разумно покупать патенты на меньший срок.
Если предприниматель утрачивает право на применение ПСН, он оказывается на общем режиме налогообложения. В таком случае изменяются его налоговые обязательства, размер которых значительно выше налога, уплачиваемого по «патентной» деятельности. Минфин дал предпринимателям совет, как поступить, чтобы последствия утраты права на применение ПСН не были столь ощутимыми.
Когда ИП утрачивает право на применение ПСН
Индивидуальный предприниматель обязан заявить в ИФНС об утрате права на применение ПСН, если:
При возникновении одного из оснований, приведших к утрате права на применение ПСН, индивидуальный предприниматель в течение 10 календарных дней должен подать в ИФНС заявление об утрате права на применение ПСН, форма которого утверждена приказом ФНС от 12.07.2019 г. № ММВ-7-3/352@.
Когда предприниматель считается утратившим право на применение ПСН
Налоговая инспекция снимет утратившего право на применение ПСН индивидуального предпринимателя в течение 5-ти рабочих дней со дня получения от него заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения.
ИП считается утратившим право на применение ПСН и обязан перейти на общий режим налогообложения, на УСН или на ЕСХН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Например, если доходы превысили 60 млн рублей, предприниматель, получивший патент на IV квартал 2021 года, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения, УСН или ЕСХН с 1 октября 2021 года.
Датой снятия с учета в ИФНС индивидуального предпринимателя является дата его перехода на общий режим налогообложения, на УСН или на ЕСХН.
Налоги, которые ИП должен уплачивать на ОСН, УСН или ЕСХН за период, в котором он утратил право на применение патентной системы налогообложения, ему следует исчислить и уплатить как для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом предприниматели не должны уплачивать пени в случае несвоевременной уплаты налогов или авансовых платежей, подлежащих уплате в соответствии с ОСН, УСН или ЕСХН в течение того периода, в котором применялась ПСН.
Кроме того, предпринимателям, утратившим право на применение ПСН, разрешено уменьшить НДФЛ, «упрощенный» налог или ЕСХН-налог на сумму «патентного» налога. На это Минфин указал в письме от 10.08.2021 г. № 03-11-11/64229.
Следовательно, если утративший право на ПСН индивидуальный предприниматель сразу начнет применять УСН или ЕСХН, то последствия «слета» для него будут не столь ощутимыми. Поскольку пересчет налогов по УСН и ЕСХН приведет к большей выгоде, чем пересчет НДФЛ по общему режиму налогообложения.
Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!
ФНС ответила на вопросы о патенте
ФНС выпустила новое письмо с разъяснениями по патенту. Налоговики рассказали, можно ли отказаться от патента, и что делать, если субъект РФ изменил потенциально возможный доход или перечень допустимых видов деятельности.
Материал подготовлен на основе письма ФНС от 26.11.2021 № СД-4-3/16553@.
Что делать, если изменился потенциально возможный годовой доход
Размер потенциально возможного годового дохода (ПВГД) по видам деятельности утверждают субъекты РФ в своих законах. Он применяется в течение всего следующего календарного года, если субъект не изменит его (п. 2 ст. 346.48 НК РФ).
Чтобы начать работать на патенте, ИП должен подать заявление не позднее чем за 10 рабочих дней до этого. В течение пяти дней после получения заявления налоговая выдаст патент. Его стоимость будет рассчитана по ПВГД, установленному на дату начала действия патента. Рассмотрим особые случаи.
ПВГД изменился после подачи заявления, но до начала действия патента
Если закон с новым потенциальным доходом будет принят после подачи заявления, стоимость патента пересчитают и выдадут новый.
Пример. ИП подал заявление на патент 10 декабря 2021 года и 15 декабря 2021 года получил его. Он планирует работать на патенте с 1 января по 31 декабря 2022 года.
Субъект РФ принял закон с новым размером ПВГД 20 декабря 2021 года. Налоговая пересчитает стоимость патента и выдаст предпринимателю новый.
На дату подачи заявления новый ПВГД утвержден, но не вступил в силу
Закон субъекта вступает в силу не ранее чем через месяц после официального опубликования. Налоговая будет считать стоимость патента по закону субъекта, который принят, но не вступил в силу.
Пример. ИП получил патент на период с 1 января по 31 декабря 2022 года. Он подал заявление 10 декабря 2021 года. Закон с новыми размерами потенциального дохода на 2022 год был принят еще 15 ноября, но не вступил в силу на дату подачи заявления. Налоговая все равно рассчитала стоимость патента по закону, который будет действовать на момент начала периода патента.
В налоговом периоде ПВГД уменьшен законом субъекта, имеющим обратную силу
Налоговый период по патенту — календарный год или период действия патента, если он выдан на срок менее года. Однако в 2021 году действовало особое положение — у годовых патентов налоговым периодом признавался календарный месяц.
Если закон субъекта улучшает положение налогоплательщиков, он может иметь обратную силу — это должно быть прописано в законе (п. 4 ст. 5 НК РФ). В таком случае новый сниженный ПВГД будет действовать и для патентов, выданных до вступления в силу закона. Налоговая обязана пересчитать стоимость в меньшую сторону и выдать новый патент.
Пример. ИП получил патент на период с 1 января по 31 декабря 2022 года. В августе 2022 года субъект РФ уменьшил размер ПВГД. В законе прописано, что он распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года. В этой ситуации налоговая обязана пересчитать сумму налога по патенту по новому потенциальному доходу.
В налоговом периоде ПВГД увеличен законом субъекта РФ
Если закон ухудшает положение налогоплательщика, например увеличивает сумму налога, он не может иметь обратной силы (п. 2 ст. 5 НК РФ). Однако если субъект РФ прописал в законе с увеличенным ПВГД, что он действует с начала года, налоговая будет обязана его применить и пересчитать патенты.
Налогоплательщикам придется дождаться, пока такой закон признают несоответствующим Кодексу через суд (п. 3 ст. 6 НК РФ). Субъект РФ сможет самостоятельно его отменить либо внести изменения до того, как начнется судебное разбирательство.
В общем случае увеличение ПВГД в середине налогового периода не должно влиять на сумму налога по ранее полученным патентам.
Может ли ИП отказаться от полученного патента
Налоговая ставит предпринимателей на учет как плательщиков ПСН только с даты начала действия патента. Поэтому ИП имеет право отказаться от патента, если период его действия еще не наступил. Об этом нужно в произвольной форме сообщить в налоговую.
Если патент уже начался, перестать его применять можно только нарушив условия работы на ПСН. Добровольно это сделать не получится.
Что делать, если изменился перечень видов деятельности для патента
Перечень видов деятельности, в отношении которых можно применять патент, утверждают субъекты РФ в своих законах. Они могут вводить дополнительные к п.2 ст. 346.43 НК РФ виды деятельности, дифференцировать их или устанавливать дополнительные ограничения. НК РФ не запрещает им и исключать некоторые виды деятельности из перечня.
Закон субъекта вступает в силу не ранее чем через месяц после опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода. В 2022 году налоговым периодом для годовых патентов признается календарный год, для всех прочих — срок, на который выдан патент.
Это значит, что все уже полученные патенты по отмененным видам деятельности можно применять до окончания их срока действия.
Пример 1. ИП подал заявление на применение патента с 1 февраля по 30 апреля 2022 года. Налоговая выдала патент 25 января.
С 1 марта субъект РФ исключил вид деятельности предпринимателя из списка тех, по которым можно применять патент. Когда закон вступил в силу, патент уже действовал, поэтому ИП имеет право работать по-старому, пока не закончится период его патента.
Пример 2.ИП подал заявление на патент 17 января 2022 года со сроком действия с 1 марта по 31 августа 2022 года. При этом с 1 февраля вступил в силу закон, которым субъект РФ исключил вид деятельности предпринимателя из перечня патентных. Налоговая откажет в выдаче патента, так как на территории этого субъекта РФ уже нельзя применять ПСН по этому виду деятельности.
Читайте также
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.